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篇（1）

農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法

全文

第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理，維護(hù)國(guó)家稅款和票證安全，保證農(nóng)業(yè)稅收工作的正常開(kāi)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收收入過(guò)程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。

第三條 凡負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證設(shè)計(jì)、印制、領(lǐng)發(fā)、填開(kāi)、繳銷(xiāo)、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。

第四條 各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

第五條 各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

第六條 農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責(zé)

（一）國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)規(guī)定；

2.設(shè)計(jì)和制定全國(guó)統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；

3.檢查、指導(dǎo)全國(guó)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

（二）省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實(shí)施辦法及有關(guān)規(guī)定；

2.設(shè)計(jì)、制定除國(guó)家稅務(wù)總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；

3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計(jì)劃；

4.負(fù)責(zé)組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；

5.檢查、指導(dǎo)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

（三）地、縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)制度規(guī)定；

2.編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證使用計(jì)劃；

3.負(fù)責(zé)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)、繳銷(xiāo)工作；

4.組織開(kāi)展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗(yàn)交流和檢查、評(píng)比工作。

（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責(zé)：

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務(wù)，正確執(zhí)行各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；

2.負(fù)責(zé)本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時(shí)供應(yīng)和安全存放；

3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)手續(xù)；

4.指導(dǎo)和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫(xiě)農(nóng)業(yè)稅收票證；

5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤(pán)點(diǎn)和核算工作。

第七條 農(nóng)業(yè)稅收票證種類(lèi)及使用范圍

（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時(shí)使用的一種專(zhuān)用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。

（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)將應(yīng)退稅款退還給納稅人時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。

（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。

（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)依法收取納稅人和扣繳義務(wù)人繳納的稅收罰款時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。

（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機(jī)關(guān)在自收流動(dòng)性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)使用的完稅憑證。對(duì)固定納稅戶(hù)不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。

（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品外運(yùn)稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明外運(yùn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專(zhuān)用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。

（七）國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。

第八條 票證設(shè)計(jì)和印制

（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項(xiàng)目?jī)?nèi)容和票證字號(hào)的編制方法由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)制定。

全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制發(fā)。

少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要同時(shí)使用當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族文字。

（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織印制。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。

（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號(hào)的編制方法全國(guó)統(tǒng)一。票證字號(hào)由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱(chēng)、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱(chēng)（農(nóng)稅）及號(hào)碼組成。號(hào)碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

用于計(jì)算機(jī)打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號(hào)應(yīng)單獨(dú)編制，由印制年代、省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱(chēng)、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱(chēng)（農(nóng)稅）、“電”字及號(hào)碼組成。

（四）凡由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。

國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權(quán)省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的版式制作。

國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。

第九條 票證領(lǐng)發(fā)。各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照下列要求發(fā)放、領(lǐng)取農(nóng)業(yè)稅收票證：

（一）定期編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃。下級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)編報(bào)下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)用數(shù)量計(jì)劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)上報(bào)的領(lǐng)用數(shù)量安排發(fā)放。

（二）專(zhuān)人專(zhuān)車(chē)領(lǐng)取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用車(chē)，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)送，不得郵寄、托運(yùn)，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)。

（三）履行領(lǐng)發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)人員必須當(dāng)面共同清點(diǎn)票證領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼；雙方清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”，（參考格式見(jiàn)附件）并簽字（蓋章）?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”一式兩聯(lián)，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。

農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”（領(lǐng)、發(fā)雙方各備一冊(cè)）（格式見(jiàn)附件）。領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”，并相互簽字（蓋章）。

第十條 農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫(xiě)。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫(xiě)農(nóng)業(yè)稅收票證：

（一）專(zhuān)票專(zhuān)用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應(yīng)按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。

（二）一票一戶(hù)，一次一票。對(duì)納稅人每次納稅都必須填開(kāi)完稅證，不得對(duì)幾個(gè)納稅人合開(kāi)一張完稅證，不得對(duì)同一個(gè)納稅人幾次繳稅合開(kāi)一張完稅證。

（三）順序填開(kāi)。一個(gè)填票人員領(lǐng)取多本同一種票證時(shí)，要從最小的號(hào)碼開(kāi)始填用，按票證號(hào)碼大小順序，逐本、逐號(hào)填開(kāi)，不得跳本、跳號(hào)使用，不得幾本同種票證同時(shí)使用。

（四）全份填開(kāi)。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫(xiě)或打印，不得分次分聯(lián)填寫(xiě)或打印。

（五）填寫(xiě)齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實(shí)填寫(xiě)，不得漏填、簡(jiǎn)寫(xiě)、省略和編造。填寫(xiě)字跡要工整，不得涂改、挖補(bǔ)。

（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆填開(kāi)，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開(kāi)。

（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機(jī)關(guān)蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專(zhuān)用章”。

（八）不準(zhǔn)收稅不開(kāi)票，不準(zhǔn)開(kāi)票不收稅，不準(zhǔn)用“白條”或其他收據(jù)收稅。

（九）不準(zhǔn)相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。

第十一條 票證保管

（一）縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用庫(kù)房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設(shè)置票證專(zhuān)用保險(xiǎn)箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用包袋。

（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲(chóng)蛀、防鼠咬和防丟失。

（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)按期歸檔、保管。縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)直接征收稅款的，負(fù)責(zé)本級(jí)所繳銷(xiāo)票證的歸檔、保管。

（五）繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。

各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。

農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動(dòng)，要及時(shí)辦理移交手續(xù)，交接清楚。

第十二條 票證結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)

（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對(duì)已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和填寫(xiě)錯(cuò)誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷(xiāo)。對(duì)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對(duì)無(wú)誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”上登記銷(xiāo)號(hào)，并相互簽字（蓋章）。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷(xiāo)上來(lái)的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)；并同時(shí)報(bào)送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表”，報(bào)告所繳銷(xiāo)農(nóng)業(yè)稅收票證種類(lèi)、數(shù)量?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽收后，一份留縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。

（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動(dòng)及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關(guān)系時(shí)要及時(shí)向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷(xiāo)手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對(duì)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等情況，應(yīng)查明原因，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，予以及時(shí)處理。

第十三條 票證盤(pán)點(diǎn)

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須建立票證盤(pán)庫(kù)清點(diǎn)制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤(pán)庫(kù)清點(diǎn)制度規(guī)定定期對(duì)本單位庫(kù)存的票證進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”核對(duì)，保證賬、表、實(shí)相符。如不相符，應(yīng)及時(shí)查明原因，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)報(bào)告。

第十四條 農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理

（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫(xiě)錯(cuò)誤的票證，應(yīng)注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷(xiāo)，不得自行銷(xiāo)毀。

（二）凡領(lǐng)到因印刷錯(cuò)誤等原因而造成的多頁(yè)、少頁(yè)、短份、重號(hào)、缺號(hào)、錯(cuò)號(hào)、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應(yīng)立即報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時(shí)間逐級(jí)上繳至原票證印發(fā)機(jī)關(guān)統(tǒng)一處理。

（三）印發(fā)機(jī)關(guān)規(guī)定停用的票證，應(yīng)由縣以上征收機(jī)關(guān)集中清理，核對(duì)字軌、號(hào)碼、數(shù)量無(wú)誤后，造冊(cè)登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級(jí)征收機(jī)關(guān)。

第十五條 票證損失、長(zhǎng)短處理

（一）因自然災(zāi)害等不可抗力造成票證損失時(shí)，受損單位要及時(shí)組織清查。對(duì)損毀的票證，報(bào)經(jīng)有權(quán)核銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號(hào)碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報(bào)請(qǐng)有權(quán)核銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)。

對(duì)被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)采取措施，設(shè)法追回。

（二）因領(lǐng)發(fā)錯(cuò)誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長(zhǎng)出、短少的，對(duì)多出部分，領(lǐng)發(fā)雙方應(yīng)補(bǔ)辦領(lǐng)發(fā)手續(xù)；對(duì)短少的部分，應(yīng)由領(lǐng)證單位出具證明，說(shuō)明少發(fā)票證數(shù)量及號(hào)碼，報(bào)發(fā)證單位核實(shí)確認(rèn)后，按實(shí)際領(lǐng)取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。

農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷(xiāo)權(quán)限和核銷(xiāo)辦法，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定。

第十六條 票證銷(xiāo)毀處理

銷(xiāo)毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應(yīng)銷(xiāo)毀的票證。

（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)后，應(yīng)直接銷(xiāo)毀，不作廢票繳銷(xiāo)。

（二）對(duì)縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、作廢票證；印制機(jī)關(guān)規(guī)定停止使用并需要銷(xiāo)毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織銷(xiāo)毀。對(duì)需要銷(xiāo)毀的票證必須由兩人以上共同清點(diǎn)，編造出銷(xiāo)毀清冊(cè)，再經(jīng)指定專(zhuān)人復(fù)點(diǎn)無(wú)誤，單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，方可銷(xiāo)毀。銷(xiāo)毀時(shí)，必須指派兩人以上負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)。銷(xiāo)毀后，銷(xiāo)毀人、監(jiān)銷(xiāo)人應(yīng)在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽字（蓋章）。銷(xiāo)毀清冊(cè)一式兩份，一份存檔，一份報(bào)原票證發(fā)放機(jī)關(guān)備查。

第十七條 票證核算

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須按票證種類(lèi)、領(lǐng)用單位（人）設(shè)置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類(lèi)出納賬”（見(jiàn)附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表和票證損失核銷(xiāo)批件等原始憑證，對(duì)各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)發(fā)、用存、作廢、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號(hào)碼進(jìn)行及時(shí)登記和核算，定期結(jié)賬，據(jù)以核對(duì)票證結(jié)存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報(bào)告表”，報(bào)送上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。票證核算的各種原始憑證應(yīng)裝訂成冊(cè)，妥善保管。

第十八條 票證審核

農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對(duì)結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)票證的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

（一）日常審核。對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。

（二）專(zhuān)門(mén)審核。除日常審核外，縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常對(duì)結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)的票證組織抽審和會(huì)審。

第十九條 票證檢查

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定，定期對(duì)農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領(lǐng)發(fā)、保管、填用、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)、作廢、損失處理和核算等項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次全面的票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每半年要組織一次票證抽查；省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。

第二十條 農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰

（一）對(duì)有章不循、執(zhí)章不嚴(yán)、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人及有關(guān)責(zé)任人，應(yīng)視其情節(jié)，分別給予批評(píng)教育、通報(bào)、扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。

（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應(yīng)查明責(zé)任，對(duì)責(zé)任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎(jiǎng)金、給予行政處分等處分。

（三）對(duì)利用農(nóng)業(yè)稅收票證截留、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任；涉嫌觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)查處。

第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。

篇（2）

一、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧

為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以?xún)?chǔ)蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專(zhuān)、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，中央銀行《中國(guó)人民銀行關(guān)于同意〈中國(guó)工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法〉的批復(fù)》（銀復(fù)[1999]124號(hào)）批準(zhǔn)中國(guó)工商銀行自1999年9月1日起開(kāi)辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，并核準(zhǔn)《中國(guó)工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法》。

1999年9月30日國(guó)務(wù)院的《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。前款所稱(chēng)教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開(kāi)戶(hù)、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄?！睂?duì)教育儲(chǔ)蓄所得實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。

2000年3月28日中國(guó)人民銀行在總結(jié)中國(guó)工商銀行試辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》，規(guī)定除郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以外的辦理儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)均可辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。

二、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

為了支持非義務(wù)教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育儲(chǔ)蓄推出利息所得免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理，對(duì)教育儲(chǔ)蓄規(guī)定了嚴(yán)格而明確的政策界限。根據(jù)《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》規(guī)定教育儲(chǔ)蓄具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 儲(chǔ)戶(hù)特定，是指教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象（儲(chǔ)戶(hù)）為在校小學(xué)四年級(jí)（含四年級(jí)）以上學(xué)生。

2 存期靈活，是指教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

3 總額控制，是指教育儲(chǔ)蓄的最低起存金額為50元，本金合計(jì)最高限額為2萬(wàn)元。

4 利率優(yōu)惠，是指教育儲(chǔ)蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開(kāi)戶(hù)日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；六年期按開(kāi)戶(hù)日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。教育儲(chǔ)蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開(kāi)戶(hù)日利率計(jì)息。

5 利息免稅，是指儲(chǔ)戶(hù)憑存折和學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證明”）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶(hù)憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

三、教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶(hù)開(kāi)立、儲(chǔ)蓄方式、支取本息等方面的限制性規(guī)定

為了確保該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不被濫用，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》對(duì)教育儲(chǔ)蓄在開(kāi)立賬戶(hù)、儲(chǔ)蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴(yán)格的限制性條件。

1 在開(kāi)戶(hù)方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第六條規(guī)定：“教育儲(chǔ)蓄采用實(shí)名制。辦理開(kāi)戶(hù)時(shí)，須憑儲(chǔ)戶(hù)本人（學(xué)生）戶(hù)口簿或居民身份證到儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以?xún)?chǔ)戶(hù)本人的姓名開(kāi)立存款賬戶(hù)，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲(chǔ)戶(hù)提供的上述證明，登記證件名稱(chēng)及號(hào)碼等事項(xiàng)?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]180號(hào)）第三條規(guī)定：“有關(guān)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)教育儲(chǔ)蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：儲(chǔ)戶(hù)名稱(chēng)、證件名稱(chēng)及號(hào)碼、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起止日期、利率、利息?！焙幽鲜?guó)家稅務(wù)局《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定在辦理教育儲(chǔ)蓄時(shí)，金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專(zhuān)賬，同時(shí)建立《教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)信息明細(xì)表》，登錄相關(guān)信息。辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)時(shí)應(yīng)遵循以下規(guī)定：1）專(zhuān)賬和《教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)信息明細(xì)表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶(hù)姓名、開(kāi)戶(hù)證件及號(hào)碼、就讀學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號(hào)碼時(shí)，對(duì)開(kāi)辦證件為戶(hù)口簿的，應(yīng)登錄戶(hù)口簿號(hào)+儲(chǔ)戶(hù)本人的出生年月日作為證件號(hào)碼。2）金融機(jī)構(gòu)在季度終了10日內(nèi)將《教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)信息明細(xì)表》以磁盤(pán)形式報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)按季將儲(chǔ)戶(hù)的戶(hù)口簿或居民身份證復(fù)印件裝訂成冊(cè)，加以編號(hào)，以備查核。

2 在儲(chǔ)蓄方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。開(kāi)戶(hù)時(shí)儲(chǔ)戶(hù)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理?！吨袊?guó)工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法》規(guī)定開(kāi)戶(hù)后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲(chǔ)戶(hù)與銀行約定?！吨袊?guó)農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲(chǔ)蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：儲(chǔ)戶(hù)辦理教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額，并按規(guī)定享受教育儲(chǔ)蓄的優(yōu)惠政策。

3 在支取方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第十條規(guī)定：1）儲(chǔ)戶(hù)憑存折和學(xué)校提供的正在義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證明”）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶(hù)憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。金融機(jī)構(gòu)支付存款本金和利息后，應(yīng)在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲(chǔ)戶(hù)不能提供“證明”的，其教育儲(chǔ)蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開(kāi)戶(hù)日同期同檔次零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按開(kāi)戶(hù)日五年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。同時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。第十一條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄逾期支取，其超過(guò)原定存期的部分，按支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。第十二條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄提前支取時(shí)必須全額支取。（提前支取時(shí)，儲(chǔ)戶(hù)能提供“證明”的，按實(shí)際存期和開(kāi)戶(hù)日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅；儲(chǔ)戶(hù)未能提供“證明”的，按實(shí)際存期和支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。）河南省國(guó)家稅務(wù)局《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄在支取時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)賬，同時(shí)建立《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。專(zhuān)賬和《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶(hù)姓名、開(kāi)具免稅證明單位、免稅證明編號(hào)、儲(chǔ)蓄金額、開(kāi)戶(hù)日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號(hào)等。

4 在異地托收上，《教育儲(chǔ)蓄管理法》第十四條規(guī)定凡因戶(hù)口遷移辦理教育儲(chǔ)蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲(chǔ)戶(hù)須向委托行提供戶(hù)口遷移證明及正在接受非義務(wù)教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人存款利息所得稅。

四、對(duì)代扣代繳單位規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任

《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極予以配合，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季將教育儲(chǔ)蓄的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)和分析，針對(duì)疑點(diǎn)，進(jìn)行納稅評(píng)估，與金融機(jī)構(gòu)約談，存在偷稅問(wèn)題的，及時(shí)移送稽查部門(mén)處理。對(duì)金融機(jī)構(gòu)未按照本辦法規(guī)定設(shè)置、保管、報(bào)送《教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)信息明細(xì)表》和《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第61條、62條之規(guī)定，對(duì)其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，并處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

五、當(dāng)前教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問(wèn)題

教育儲(chǔ)蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)，在各家銀行的強(qiáng)力營(yíng)銷(xiāo)下，不僅深受廣大客戶(hù)的喜愛(ài)，而且正逐步成為銀行儲(chǔ)蓄存款增長(zhǎng)的一個(gè)亮點(diǎn)，對(duì)我國(guó)的非義務(wù)教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但由于金融機(jī)構(gòu)之間同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，受利益驅(qū)動(dòng)影響，一部分金融企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和經(jīng)辦人員為爭(zhēng)奪教育儲(chǔ)蓄資源，忽視教育儲(chǔ)蓄準(zhǔn)入條件，違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，使教育儲(chǔ)蓄變了“味”。在教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稽查和稅收?qǐng)?zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項(xiàng)優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問(wèn)題，值得引起有關(guān)方面方面的重視。

（一）教育儲(chǔ)蓄個(gè)人所得稅政策本身的作用有限，達(dá)不到政策本身的目的。教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款，中國(guó)人民銀行《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》規(guī)定的教育儲(chǔ)蓄存款期限為一年、三年、六年，中國(guó)工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲(chǔ)蓄存款期限較長(zhǎng)，且每筆本金最高限額為2萬(wàn)元，而按目前大學(xué)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，2萬(wàn)元至多也只能夠交兩年的學(xué)費(fèi)，這還不包括學(xué)生的日常生活開(kāi)支。因此，目前的教育儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策達(dá)不到該政策最初促進(jìn)非義務(wù)教育的目的。

由于政策本身優(yōu)惠幅度較小，辦理手續(xù)復(fù)雜，在當(dāng)前利率低，物價(jià)指數(shù)不斷上漲的情況下，對(duì)儲(chǔ)戶(hù)的吸引力減小。如安陽(yáng)市2002年教育儲(chǔ)蓄存款余額為17774.42萬(wàn)元，比2001年增長(zhǎng)16260.31萬(wàn)元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長(zhǎng)14888.34萬(wàn)元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長(zhǎng)14621.19萬(wàn)元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢(shì)。

（二）在現(xiàn)行政策下，教育儲(chǔ)蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽(yáng)市所屬的林州市國(guó)稅局組織的儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅代扣代繳專(zhuān)項(xiàng)稽查中，通過(guò)金融企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄，共查補(bǔ)稅款293984元。在今年我局組織的教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1 一人多戶(hù)，一戶(hù)多存。由于金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)甄別儲(chǔ)戶(hù)多頭設(shè)立教育儲(chǔ)蓄戶(hù)頭，存在同一客戶(hù)在同一網(wǎng)點(diǎn)、在同一銀行的不同網(wǎng)點(diǎn)或不同銀行不同網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立二戶(hù)以上教育儲(chǔ)蓄存款戶(hù)頭，最終導(dǎo)致突破賬戶(hù)最高限額不能超過(guò)2萬(wàn)元的政策限制，達(dá)到逃避繳納個(gè)人所得稅的目的。

2 存款人姓名不實(shí)。按照規(guī)定，儲(chǔ)戶(hù)在存款時(shí)應(yīng)出具身份證明，屬人代存的還應(yīng)出具人身份證明，但在實(shí)際執(zhí)行中，為爭(zhēng)取更多的客戶(hù)和更多的存款，在開(kāi)戶(hù)時(shí)對(duì)教育儲(chǔ)蓄的準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，存在違反存款實(shí)名制規(guī)定的現(xiàn)象。

3 儲(chǔ)戶(hù)信息登記不規(guī)范。按規(guī)定《教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)信細(xì)表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶(hù)姓名、開(kāi)戶(hù)證件及號(hào)碼、就讀學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號(hào)碼時(shí)，對(duì)開(kāi)辦證件為戶(hù)口簿的，應(yīng)登錄戶(hù)口簿號(hào)+儲(chǔ)戶(hù)本人的出生年月日作為證件號(hào)碼。但一些銀行在以戶(hù)口簿登記時(shí)只以戶(hù)口簿號(hào)作為證件號(hào)碼，而不登記儲(chǔ)戶(hù)的出生年月日，致使難以辨認(rèn)儲(chǔ)戶(hù)是否為符合法定條件的儲(chǔ)蓄對(duì)象。

4 改變存款方式。教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款?！督逃齼?chǔ)蓄管理辦法》第七條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)時(shí)儲(chǔ)戶(hù)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。但《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲(chǔ)蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定儲(chǔ)戶(hù)辦理教育儲(chǔ)蓄開(kāi)戶(hù)后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額。顯然農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式，造成不同金融機(jī)構(gòu)之間的存款方式不一致，使監(jiān)管部門(mén)難以監(jiān)管。另外在實(shí)際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬(wàn)元，違反了教育儲(chǔ)蓄分月零存的存款方式。

5 學(xué)?！白C明”管理、使用混亂。一是學(xué)校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn)象，有的為印制的固定格式，有的為手寫(xiě)證明；二是“證明”的開(kāi)具部門(mén)不統(tǒng)一，有的是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的，加蓋學(xué)校財(cái)務(wù)印章，有的加蓋學(xué)校印章；三是學(xué)校對(duì)開(kāi)具的“證明”沒(méi)有按規(guī)定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實(shí)。有的儲(chǔ)戶(hù)通過(guò)學(xué)校熟人托關(guān)系就可輕易開(kāi)具一份或多份證明，甚至有的學(xué)校把空白證明提供給金融機(jī)構(gòu)隨意使用；四是在支取環(huán)節(jié)一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校證明把關(guān)不嚴(yán)。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”字樣印章，未將客戶(hù)身份證明復(fù)印件附在利息清單后作為免稅依據(jù)，致使一份證明被多次使用。有的金融機(jī)構(gòu)甚至在儲(chǔ)戶(hù)根本未提供接受非義務(wù)教育的身份證明情況下就按教育儲(chǔ)蓄計(jì)息方法為客戶(hù)計(jì)息。

六、對(duì)策及建議

1 對(duì)教育儲(chǔ)蓄稅優(yōu)惠政策必須從開(kāi)立賬戶(hù)的源頭上加強(qiáng)管理。要進(jìn)一步修訂完善《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》，規(guī)范學(xué)?！白C明”的來(lái)源渠道、格式、種類(lèi)等。學(xué)校開(kāi)具的學(xué)生身份證明必須由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印制，領(lǐng)用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度，以便以后檢查核對(duì)。稅務(wù)、教育主管部門(mén)和銀行監(jiān)管部門(mén)應(yīng)緊密配合，定期對(duì)學(xué)校提供的“證明”進(jìn)行抽查，嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，防止濫開(kāi)、濫用“證明”。

篇（3）

一、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)和房地產(chǎn)管理部門(mén)，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行房地產(chǎn)稅收有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，建立和完善信息共享、情況通報(bào)制度，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作配合。各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管，并主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門(mén)取得聯(lián)系；房地產(chǎn)管理部門(mén)要積極配合。

二、2005年5月31日以前，各地要根據(jù)[2005]26號(hào)文件規(guī)定，公布本地區(qū)享受優(yōu)惠政策的普通住房標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)普通住房）。其中，住房平均交易價(jià)格，是指報(bào)告期內(nèi)同級(jí)別土地上住房交易的平均價(jià)格，經(jīng)加權(quán)平均后形成的住房綜合平均價(jià)格。由市、縣房地產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)測(cè)算，報(bào)當(dāng)?shù)厝嗣裾_定，每半年公布一次。各級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的測(cè)算，依據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)；沒(méi)有建立房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)的，依據(jù)房地產(chǎn)交易登記管理系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)。

對(duì)單位或個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)住房對(duì)外銷(xiāo)售的，市、縣房地產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)在辦理房屋權(quán)屬登記的當(dāng)月，向同級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)提供權(quán)屬登記房屋的坐落、產(chǎn)權(quán)人、房屋面積、成交價(jià)格等信息。

市、縣規(guī)劃管理部門(mén)要將已批準(zhǔn)的容積率在1.0以下的住宅項(xiàng)目清單，一次性提供給同級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)。新批住宅項(xiàng)目中容積率在1.0以下的，按月提供。

地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要將當(dāng)月房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息向市、縣房地產(chǎn)管理部門(mén)提供。

各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)從房地產(chǎn)管理部門(mén)獲得的房地產(chǎn)交易登記資料，只能用于征稅之目的，并有責(zé)任予以保密。違反規(guī)定的，要追究責(zé)任。

三、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個(gè)人住房管業(yè)稅稅收政策。

（一）2005年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）2005年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門(mén)要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門(mén)和規(guī)劃管理部門(mén)提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營(yíng)業(yè)稅。

（三）2005年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。

（五）個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書(shū)，并到地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。

（六）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的非普通住房超過(guò)2年（含2年）對(duì)外銷(xiāo)售的，在向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)按其售房收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋價(jià)款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需提供購(gòu)買(mǎi)房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。

（七）各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，對(duì)不符合規(guī)定條件的個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售住房，不得減免營(yíng)業(yè)稅，確保調(diào)整后的營(yíng)業(yè)稅政策落實(shí)到位；對(duì)個(gè)人承受不享受優(yōu)惠政策的住房。不得減免契稅。對(duì)擅自變通政策、違反規(guī)定對(duì)不符合規(guī)定條件的個(gè)人住房給予稅收優(yōu)惠，影響調(diào)整后的稅收政策落實(shí)的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題和有關(guān)情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

四、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理。要建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的信息；要定期將從房地產(chǎn)管理部門(mén)取得的權(quán)屬登記資料等信息，與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。

各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)在房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進(jìn)行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門(mén)，以便房地產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)房地產(chǎn)權(quán)屬管理。

五、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)和房地產(chǎn)管理部門(mén)要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在房地產(chǎn)交易和權(quán)屬登記等場(chǎng)所，設(shè)立房地產(chǎn)稅收征收窗口，方便納稅人。

六、市、縣房地產(chǎn)管理部門(mén)在辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》、中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，要求出具完稅（或減免）憑證；對(duì)于未出具完稅（或減免）憑證的，房地產(chǎn)管理部門(mén)不得辦理權(quán)屬登記。

七、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)應(yīng)努力改進(jìn)征繳稅款的辦法，減少現(xiàn)金收取，逐步實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)、劃卡繳稅。由于種種原因，仍需收取現(xiàn)金稅款的，應(yīng)規(guī)范解繳程序，加強(qiáng)安全管理。

篇（4）

    一、本通知前尚未開(kāi)展委托代征工作的區(qū)縣地方稅務(wù)局應(yīng)與本區(qū)縣房屋土地管理局簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》，并向其發(fā)放《委托代征稅款證書(shū)》，委托其代征出租房屋應(yīng)納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。雙方應(yīng)嚴(yán)格遵守《委托代征協(xié)議書(shū)》的規(guī)定，做好委托代征工作。

    二、本通知前已委托區(qū)縣房屋土地管理局、外來(lái)人口管理處或街道辦事處等單位代征出租房屋應(yīng)納稅款的區(qū)縣地方稅務(wù)局，可繼續(xù)委托上述單位代征出租房屋應(yīng)納的稅款，但應(yīng)與代征單位重新簽訂本通知所附的《委托代征協(xié)議書(shū)》，重新向其發(fā)放本通知所附的《委托代征稅款證書(shū)》，除代征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅外，一并代征營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。

    三、各區(qū)縣地方稅務(wù)局已委托區(qū)縣房屋土地管理局以外的其他部門(mén)代征稅款的，應(yīng)與本區(qū)縣房屋土地管理局簽訂協(xié)稅把關(guān)協(xié)議，委托其在進(jìn)行房屋租賃的年檢時(shí)，對(duì)出租房屋的納稅情況進(jìn)行把關(guān)；對(duì)未按規(guī)定納稅的，由區(qū)縣房屋土地管理局代征稅款，并由區(qū)縣地方稅務(wù)局按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。委托區(qū)縣房屋土地管理局代征稅款的，也應(yīng)由其在進(jìn)行房屋租賃的年檢時(shí)，對(duì)出租房屋的納稅情況進(jìn)行把關(guān)。

    四、委托、受托雙方應(yīng)認(rèn)真履行委托代征協(xié)議，嚴(yán)格遵守《委托代征稅款管理的暫行規(guī)定》。

    五、各區(qū)縣地方稅務(wù)局、房屋土地管理局應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，根據(jù)本區(qū)縣的實(shí)際情況，建立資料交換制度，互相通報(bào)情況，并定期開(kāi)展對(duì)出租房屋的聯(lián)合檢查，共同做好對(duì)出租房屋的管理工作。

    六、北京市地方稅務(wù)局京地稅二〔1997〕16號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈北京市地方稅務(wù)局委托代征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅管理辦法〉的通知》同時(shí)停止執(zhí)行。

    附件：

篇（5）

    稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用是指通過(guò)稅收政策的調(diào)整能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流的流量，并且作用的結(jié)果通常是十分明確的。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中有部分是針對(duì)企業(yè)的稅收調(diào)整，這些稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    (一)企業(yè)所得稅改革減少了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流出量。企業(yè)所得稅改革中，無(wú)論是降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率，還是針對(duì)部分企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的作用都是直接和明確的，結(jié)果是減少了相關(guān)企業(yè)由于所得稅支出帶來(lái)的現(xiàn)金流出量，即使在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不增加的情況下也能使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響具有兩重性。增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許抵扣企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面減少了由于購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，即減少了投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量，這樣在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加，另一方面由于企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額等稅前扣除項(xiàng)目的減少而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，即增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于稅費(fèi)支付而帶來(lái)的現(xiàn)金流出量，這樣在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其余現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減少。

    (三)出口退稅政策的調(diào)整增加了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流入量出口退稅率的七次上調(diào)，增加了相關(guān)企業(yè)由于稅費(fèi)返還帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量，這樣在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

    

    圖1　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    二、稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    出口、消費(fèi)和投資一直是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)，全球性的金融危機(jī)爆發(fā)后，三駕馬車(chē)的拉動(dòng)效應(yīng)同時(shí)受到影響，投資、消費(fèi)需求有所下降，出口增速出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，因此，防止經(jīng)濟(jì)下滑過(guò)快過(guò)猛、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，成為危機(jī)發(fā)生后我國(guó)政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)，適時(shí)推行的結(jié)構(gòu)性減稅所追求的目的正是拉動(dòng)消費(fèi)和投資，特別是擴(kuò)大最終的消費(fèi)需求。由于現(xiàn)金流產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等息息相關(guān)，而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面又都會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和總體水平的巨大影響，因此，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流，結(jié)構(gòu)性減稅除了能夠發(fā)揮以上的直接作用外，更多的是產(chǎn)生間接影響。所謂稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響是指稅收政策的調(diào)整不一定能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流量，而往往是通過(guò)作用于宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀企業(yè)從而影響企業(yè)現(xiàn)金流，并且影響的結(jié)果有時(shí)是不明確的。鑒于現(xiàn)金流分為投資性、融資性和經(jīng)營(yíng)性三大類(lèi)，下文分別分析稅收政策對(duì)三類(lèi)現(xiàn)金流的間接影響路徑。

    (一)稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響首先表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)擴(kuò)大消費(fèi)需求、改善企業(yè)銷(xiāo)售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)企業(yè)處在了一種非常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)需求嚴(yán)重縮減，結(jié)構(gòu)性減稅擴(kuò)大消費(fèi)需求主要包括以下兩方面：一是個(gè)人所得稅政策的調(diào)整能夠運(yùn)用其杠桿作用增加居民收入、提高消費(fèi)能力；二是針對(duì)特定行業(yè)的減稅措施能夠帶動(dòng)該行業(yè)的消費(fèi)需求。無(wú)論是工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高還是對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得、證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅，其結(jié)果都是通過(guò)收入分配這一中間媒介使得居民實(shí)得收入增加，從而帶動(dòng)消費(fèi)需求的上升。危機(jī)發(fā)生后，作為此次金融危機(jī)爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場(chǎng)，其消費(fèi)需求極度萎縮，一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施的出臺(tái)比如降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營(yíng)業(yè)稅等極大地提升了居民的消費(fèi)信心，直接刺激了房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)；國(guó)家調(diào)整車(chē)輛購(gòu)置稅也通過(guò)降低消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本，拉動(dòng)了汽車(chē)市場(chǎng)的消費(fèi)。消費(fèi)需求的上升會(huì)加大相關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售狀況改善的可能性，進(jìn)而帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量的增加，即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響其次表現(xiàn)為通過(guò)鼓勵(lì)出口、改善出口企業(yè)的銷(xiāo)售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式偏外向，近些年來(lái)的外貿(mào)依存度高達(dá)60%，金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口帶來(lái)的影響不容忽視，出口退稅政策的調(diào)整是我國(guó)政府積極采取措施以消除金融危機(jī)對(duì)出口造成負(fù)面影響的一項(xiàng)重要舉措。由于勞動(dòng)密集型行業(yè)是我國(guó)出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，因此提高勞動(dòng)密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率，必然會(huì)增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，也將在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口總量的增長(zhǎng)。那么，出口退稅率的上調(diào)最終造成相關(guān)企業(yè)出口額是上升還是下降呢？首先，出口退稅率的上調(diào)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)商品出口價(jià)格下降。當(dāng)出口退稅率上調(diào)時(shí)，如果能夠維持出口商品價(jià)格不變，對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是最優(yōu)的狀態(tài)，但是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施外貿(mào)導(dǎo)向型戰(zhàn)略，出口企業(yè)的生產(chǎn)能力已基本形成，當(dāng)國(guó)際市場(chǎng)需求發(fā)生變化時(shí)，供給能力又很難相應(yīng)的進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，加之出口商品大多附加值低、同質(zhì)化嚴(yán)重，出口企業(yè)國(guó)際議價(jià)能力非常有限，因此，出口退稅率一旦上調(diào)，相關(guān)商品價(jià)格必然會(huì)隨之下降。其次，出口商品價(jià)格的下降會(huì)帶來(lái)出口量的增長(zhǎng)，但其增長(zhǎng)幅度小于價(jià)格下降的幅度。銷(xiāo)售數(shù)量如何受到銷(xiāo)售價(jià)格的影響，關(guān)鍵取決于商品的需求價(jià)格彈性，在已有研究中，對(duì)于我國(guó)出口商品需求價(jià)格彈性的判斷基本一致，認(rèn)為該彈性為負(fù)，且絕對(duì)值小于1，這意味著盡管出口退稅率上調(diào)導(dǎo)致商品出口價(jià)格下降后出口量會(huì)增長(zhǎng)，但出口量的增長(zhǎng)幅度小于出口價(jià)格下降的幅度，因此最終帶來(lái)出口額是上升還是下降，結(jié)果并不確定，即從理論上分析出口退稅率的上調(diào)對(duì)相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的間接影響結(jié)果不明確。

    (二)稅收政策對(duì)企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)促進(jìn)投資改善、刺激企業(yè)投資需求，從而作用于相關(guān)企業(yè)的投資性現(xiàn)金流。金融危機(jī)發(fā)生后，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化也引發(fā)了 全社會(huì)的信心危機(jī)，出于對(duì)投資前景的擔(dān)憂(yōu)，企業(yè)的投資動(dòng)機(jī)減弱，尤其是在長(zhǎng)期投資方面，同時(shí)由于企業(yè)銷(xiāo)售下滑、資金回籠不暢也削弱了企業(yè)的投資需求，因此，無(wú)論從動(dòng)機(jī)還是能力來(lái)看，企業(yè)投資行為受到極為嚴(yán)重的負(fù)面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于刺激投資需求，與生產(chǎn)性增值稅不同，消費(fèi)型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率不變的情況下，其最終效應(yīng)是減稅，從而帶來(lái)投資成本的下降。增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資行為產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，可以激勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)革新、更新設(shè)備的步伐，尤其會(huì)促進(jìn)繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度；第二，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以克服金融危機(jī)所帶來(lái)的不利影響。從上述理論分析可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策通過(guò)促進(jìn)投資改善、刺激投資需求會(huì)加大相關(guān)企業(yè)投資行為的可能性，進(jìn)而增加企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量，即在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，減少了企業(yè)投資性現(xiàn)金流量?jī)纛~。

    (三)稅收政策對(duì)企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展、改善企業(yè)融資，從而作用于相關(guān)企業(yè)的融資性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，融資環(huán)境的惡化使得企業(yè)融資受阻，結(jié)構(gòu)性減稅措施中也有支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展的減稅政策，比如降低證券交易印花稅率并將雙邊征收改為單邊征收，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅等，這些政策信號(hào)既能夠增強(qiáng)投資者的信心，有利于改變金融危機(jī)后我國(guó)股票市場(chǎng)低迷的狀況，也有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險(xiǎn)，提高交易效率。資本市場(chǎng)是我國(guó)企業(yè)重要的融資渠道之一，融資環(huán)境的改善一方面增加了企業(yè)融資成本降低的可能性，融資成本一旦降低，則會(huì)帶來(lái)融資活動(dòng)現(xiàn)金流出量的實(shí)質(zhì)性減少，使得企業(yè)融資性現(xiàn)金流量?jī)纛~增加，另一方面也可以降低企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少企業(yè)現(xiàn)金流斷流風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

    三、利用稅收政策優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

    稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生直接和間接影響，企業(yè)在進(jìn)行日常的現(xiàn)金流管理時(shí)，不能忽視稅收政策的作用，只有利用好相關(guān)的稅收政策，才能變優(yōu)化現(xiàn)金流的可能為現(xiàn)實(shí)，進(jìn)而在保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的流動(dòng)性、平衡性及安全性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

    

    圖2　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    (一)充分利用稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資性現(xiàn)金流。投資方向的選擇是一個(gè)企業(yè)投資性現(xiàn)金流管理中的起點(diǎn)，涉及現(xiàn)金流的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)整體現(xiàn)金流轉(zhuǎn)乃至全部資源的運(yùn)用具有指導(dǎo)性和方向性的意義。危機(jī)發(fā)生后我國(guó)采取的稅收政策中與企業(yè)投資性現(xiàn)金流有關(guān)的主要是增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該充分利用好相關(guān)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資方向、做好戰(zhàn)略現(xiàn)金流的匹配，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)防范以及價(jià)值創(chuàng)造。(1)加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)產(chǎn)品改造升級(jí)換代。作為資本性支出，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)該定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑在核心競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)上，后危機(jī)時(shí)代中的企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策、制定固定資產(chǎn)長(zhǎng)遠(yuǎn)投資規(guī)劃時(shí)，必須從戰(zhàn)略的高度、從培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，并利用多方面的有利因素。增值稅轉(zhuǎn)型改革正是基于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國(guó)家提出的并正在付諸實(shí)施的一項(xiàng)宏觀調(diào)控政策，企業(yè)可以依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，一方面加快對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)影響較大的現(xiàn)有設(shè)備的更新和改造力度，提高主要產(chǎn)品制造質(zhì)量，保持對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的投資支持，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力，另一方面突破現(xiàn)有存量資產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做到資金向國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的項(xiàng)目?jī)A斜，對(duì)市場(chǎng)潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資，而對(duì)效益低下及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目要減少投資或不投資。(2)進(jìn)入稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。在生產(chǎn)型增值稅制度下，資本的有機(jī)構(gòu)成越高，固定資產(chǎn)重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)越重，企業(yè)更新設(shè)備的意愿也就越低，一方面導(dǎo)致企業(yè)難以擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式，造成了資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，另一方面也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。后危機(jī)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)首先抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，提高資源的利用效率，提高自主創(chuàng)新能力，走一條依靠科技實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的企業(yè)發(fā)展道路；其次應(yīng)利用各地政府加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)力度的機(jī)會(huì)，積極進(jìn)入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，依托自身在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資源、市場(chǎng)、勞動(dòng)力等方面的比較優(yōu)勢(shì)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條從而形成新的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

篇（6）

一、政府非稅收入收繳管理原則

（一）規(guī)范管理原則

收繳管理要實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，應(yīng)收盡收而較好發(fā)揮收入再分配功能。如以政府名義接受的捐贈(zèng)收入作為國(guó)民收入的第三次分配，以社會(huì)慈善事業(yè)為依托，能有效彌補(bǔ)第一、二次分配的不足，政府將其以非稅收入的名義進(jìn)行規(guī)范管理，可以較好地發(fā)揮財(cái)政的收入分配職能作用。

（二）防治國(guó)有資產(chǎn)流失原則

收繳管理要對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)收入的規(guī)范化管理，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，維護(hù)國(guó)家作為國(guó)有資源和國(guó)有資本的所有者權(quán)益，進(jìn)而縮小貧富差距，維護(hù)整個(gè)社會(huì)的公平正義。

（三）監(jiān)督原則

非稅收入收繳賬戶(hù)體系、收入收繳程序，加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)監(jiān)管，增強(qiáng)收入收繳活動(dòng)的透明度，使非稅收入收繳的整個(gè)過(guò)程處于有效的監(jiān)督管理之下。防范“誰(shuí)收、誰(shuí)用、誰(shuí)管”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、政府非稅收入收繳中存在的問(wèn)題

（一）收繳流程待優(yōu)化

目前實(shí)行收繳流程較為原始與復(fù)雜，繳款人在被征收收入的情況下，必須先去繳款單位開(kāi)具票據(jù)后去商業(yè)銀行繳納費(fèi)用，等待銀行確認(rèn)完畢領(lǐng)取銀行收訖憑證后再回到執(zhí)收單位換取財(cái)政票據(jù)收據(jù)。繁瑣的流程不僅給繳款人與各執(zhí)收部門(mén)帶來(lái)很多的煩惱，更出現(xiàn)資金票據(jù)無(wú)法實(shí)時(shí)匹配等問(wèn)題。

（二）分成結(jié)算待規(guī)范

目前許多政府實(shí)行部門(mén)分成政策，分成項(xiàng)目繁多復(fù)雜，有按比例分成、按定額按項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)分成等多種分成標(biāo)準(zhǔn)，有市縣、省、中央多向與省市縣雙向等分成方向＼有就地繳庫(kù)和上解下?lián)艿母鞣N收繳方式。復(fù)雜分成項(xiàng)目政策造成資金無(wú)法實(shí)時(shí)清算，財(cái)政結(jié)算賬戶(hù)劃繳復(fù)雜，加大了規(guī)范化管理的難度，

（三）非稅收入收繳賬戶(hù)滯留資金過(guò)多，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳

非稅收入收繳賬戶(hù)包括財(cái)政部門(mén)的匯繳結(jié)算戶(hù)和執(zhí)收單位的非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)。非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶(hù)是財(cái)政部門(mén)為滿(mǎn)足繳款人繳納款項(xiàng)和核對(duì)賬務(wù)需要設(shè)立的；非稅收入過(guò)渡戶(hù)是指執(zhí)收單位在銀行開(kāi)設(shè)的專(zhuān)門(mén)用于非稅收入繳存的專(zhuān)用賬戶(hù)，由于過(guò)渡戶(hù)被財(cái)政部門(mén)視同“小金庫(kù)”，其開(kāi)設(shè)己被財(cái)政部門(mén)明令禁止。而在實(shí)際管理過(guò)程中，非稅收入收繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)卻成了財(cái)政資金的“蓄水池”，變?yōu)榈胤秸?cái)力的“調(diào)解閥”，非稅收入被用于平衡財(cái)政收支，完成各級(jí)政府制定的財(cái)政收入任務(wù)。由于非稅收入沒(méi)有及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)，形成大量的沉淀資金，沒(méi)有發(fā)揮財(cái)政資金應(yīng)有的作用。非稅收入過(guò)渡戶(hù)的存在為執(zhí)收單位隱匿、轉(zhuǎn)移，坐收坐支非稅收入資金提供了方便，可視為單位開(kāi)設(shè)的“小金庫(kù)”。財(cái)政部門(mén)對(duì)非稅收入過(guò)渡戶(hù)是明令禁止的，但由于其存在的隱性給財(cái)政部門(mén)的查處帶來(lái)困難。

三、如何完善政府非稅收收入收繳管理

（一）改進(jìn)收繳方式

通過(guò)建立和完善統(tǒng)一規(guī)范的非稅收入收繳管理制度體系，借鑒國(guó)內(nèi)外管理先進(jìn)和稅收收入電子繳庫(kù)的經(jīng)驗(yàn)，加速信息管理業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)收繳電子化，建立財(cái)政、銀行與執(zhí)收單位信息實(shí)時(shí)互聯(lián)，保證應(yīng)繳、實(shí)繳信息的及時(shí)歸集，提高收繳效率，減少收繳成本，提高信息配比速度。

在當(dāng)前單位執(zhí)收財(cái)政監(jiān)管的基礎(chǔ)上，增加財(cái)政直接執(zhí)收手段，加強(qiáng)國(guó)有資源資本的征收管理；對(duì)征稅對(duì)象和收繳環(huán)節(jié)與稅收相同的，如水利建設(shè)基金、教育費(fèi)附加等，由財(cái)政部門(mén)委托地稅部門(mén)代為征收；對(duì)罰沒(méi)收入（如交警的罰沒(méi)收入）等可實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)收和委托銀行代為征收，委托銀行代收的，應(yīng)由繳款人到各指定代收銀行網(wǎng)點(diǎn)繳款；與部門(mén)職能聯(lián)系密切的行政事業(yè)性收費(fèi)以及零星小額罰款等由執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位按照“票款離”方式組織執(zhí)收。

（二）完善體制機(jī)制

1.健全以票管收機(jī)制。一是歸并規(guī)范非稅收入票據(jù)，借鑒稅務(wù)部門(mén)來(lái)強(qiáng)化非稅收入票據(jù)管理，管理權(quán)限集中在財(cái)政部門(mén)，并減少專(zhuān)用票據(jù)種類(lèi)，同時(shí)規(guī)范和明確非稅收入票據(jù)印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放和核銷(xiāo)及結(jié)報(bào)等管理行為。

二是規(guī)范完善管理機(jī)構(gòu)機(jī)制，建立管理業(yè)務(wù)制度，從法律層面制定管理辦法，從源頭上規(guī)范執(zhí)收行為與票據(jù)使用行為。

三是繼續(xù)改革和完善制度，大力推行票款分離措施，增加電子收繳，資金直接入庫(kù)手段，減少收繳單位與繳款人之間資金聯(lián)系。加強(qiáng)票據(jù)資金實(shí)時(shí)對(duì)賬，實(shí)時(shí)清算分成能力。

2.完善和創(chuàng)新分成管理體制。由于受舊體制的影響和利益驅(qū)動(dòng)，非稅收入分配政策和比例往往以上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)為主確定，而收入征管卻以地方部門(mén)為主，這就帶來(lái)了條塊分割在收入分成管理上的矛盾，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目復(fù)雜、分成困難等問(wèn)題。

因此，需對(duì)非稅收入分配管理體制進(jìn)行清理和調(diào)整，從各部門(mén)非稅收入形成的歷史和特征出發(fā)，既考慮各部門(mén)征收能力，又體現(xiàn)財(cái)政分配調(diào)控能力，以地方財(cái)政事權(quán)財(cái)權(quán)統(tǒng)一的原則進(jìn)行有效分配，改變目前單純從收入角度、按單個(gè)非稅收入項(xiàng)目分成的辦法，對(duì)納入預(yù)算管理的，可通過(guò)預(yù)算體制來(lái)調(diào)整和分配。

3.建立工作考核機(jī)制。財(cái)政部門(mén)必須建立合理高效的工作考核機(jī)制來(lái)監(jiān)督管理各執(zhí)收單位具體征收工作。

一是執(zhí)收管理考核。財(cái)政部門(mén)通過(guò)考核各執(zhí)收單位在各類(lèi)非稅收入項(xiàng)目征收過(guò)程的行為，以提高管理效率為目的，建立執(zhí)收單位工作考核成績(jī)。確保更好加強(qiáng)非稅收入征收管理工作。

二是執(zhí)收成果考核。財(cái)政部門(mén)通過(guò)統(tǒng)計(jì)各級(jí)財(cái)政、各部門(mén)的執(zhí)收分成資金結(jié)算，對(duì)合理優(yōu)秀完成預(yù)計(jì)目標(biāo)的進(jìn)行適當(dāng)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，對(duì)無(wú)特殊原因而不能完成上繳基數(shù)的，省財(cái)政從相關(guān)市縣財(cái)政預(yù)算體制內(nèi)扣繳補(bǔ)足。

通過(guò)建立上述考核機(jī)制，不僅可以確保“省級(jí)收入不減收，部門(mén)事業(yè)不停辦，各方利益不受損”，而且對(duì)調(diào)動(dòng)縣市組織收入的積極性也有極大促進(jìn)作用。

（三）嚴(yán)格非稅收入?yún)R繳結(jié)算方式管理

非稅收入資金在繳入國(guó)庫(kù)的過(guò)程中會(huì)集中在執(zhí)收單位過(guò)渡戶(hù)和財(cái)政部門(mén)非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶(hù)兩個(gè)地方滯留，形成沉淀資金，使非稅收入不能及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)，造成財(cái)政資金體外循環(huán)，肢解了財(cái)政職能，分散了財(cái)政資金，甚至成為滋生腐敗的溫床。

應(yīng)嚴(yán)禁非稅收入在執(zhí)收（執(zhí)罰）單位的非稅收入過(guò)渡戶(hù)中滯留，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳。首先，對(duì)非稅收入過(guò)渡戶(hù)進(jìn)行清查、取締。對(duì)個(gè)別非稅收入資金量大、繳款環(huán)節(jié)多，繳款程序復(fù)雜的部門(mén)，可探索開(kāi)設(shè)非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶(hù)分戶(hù)，由執(zhí)收（執(zhí)罰）單位先將款項(xiàng)存入分戶(hù)，并在規(guī)定期限內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。其次，提倡直繳繳款方式，逐步減少集中匯繳，建立以直繳繳款為主，集中匯繳為輔的單位繳款模式。財(cái)政部門(mén)可通過(guò)嚴(yán)格控制“非稅收入一般繳款書(shū)”（集中匯繳專(zhuān)用財(cái)政票據(jù)）的票據(jù)發(fā)放，推廣使用銀行代收票據(jù)（直繳繳款專(zhuān)用票據(jù)），通過(guò)票據(jù)的源頭管控作用和賬戶(hù)的從嚴(yán)審批促進(jìn)執(zhí)收（執(zhí)罰）單位實(shí)現(xiàn)非稅收入資金匯繳的規(guī)范化。第三，在非稅收入銀行開(kāi)設(shè)非稅收入?yún)R繳零余額賬戶(hù)。銀行日終將資金與信息核對(duì)無(wú)誤后劃繳國(guó)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)賬戶(hù)日終零余額管理，變分散定期劃繳為集中直接上繳。

四、結(jié)論

政府非稅收入收繳的規(guī)范化管理，是加快財(cái)稅體制改革，完善公共財(cái)政體系的基礎(chǔ)，也是改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)收入分配管理的重大措施。加強(qiáng)非稅收入收繳的規(guī)范化管理對(duì)政府提高資源調(diào)控能力，完善分配秩序，推動(dòng)政府職能改革增強(qiáng)行政審批效率，提升政府依法行政和理財(cái)?shù)乃?，加速建立服?wù)型政府，具有非常重要深遠(yuǎn)的意義。

篇（7）

多年來(lái)，各地在非稅收入管理方面都進(jìn)行了諸多行之有效的探索與實(shí)踐，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范了非稅收入的管理。但是，由于受多種因素的制約，在目前的非稅收入管理中還存在著許多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）思想認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)非稅收入的財(cái)政屬性認(rèn)識(shí)不清，把非稅收入看成是部門(mén)和單位的自有資金，在實(shí)際工作中表現(xiàn)為不積極主動(dòng)的將非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

（二）收支長(zhǎng)期掛鉤

多少年來(lái)，收支掛鉤的現(xiàn)象使得單位的收入與收費(fèi)的多少聯(lián)系緊密，財(cái)政部門(mén)在綜合預(yù)算的編制和執(zhí)行上流于形式，綜合預(yù)算、收支脫鉤并未真正落實(shí)到位。

（三）收入征管不規(guī)范

目前，執(zhí)收收罰的部門(mén)多、環(huán)節(jié)多、標(biāo)準(zhǔn)亂，在非稅收入收繳過(guò)程中，個(gè)別單位還未全面實(shí)行“票款分離”制度，存在著坐收坐支、截留、挪用、“空轉(zhuǎn)”收入等行為。

（四）規(guī)章制度不完善

當(dāng)前，非稅收入從立項(xiàng)到范圍、標(biāo)準(zhǔn)到征收及資金使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有一套統(tǒng)一、完善法律法規(guī)，使得非稅收入管理制度鋼性約束不強(qiáng)。

二、對(duì)非稅收入管理改進(jìn)的措施及建議

按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求，建立科學(xué)、規(guī)范、合理的社會(huì)主義分配制度是今后一段時(shí)期經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的方向。我們應(yīng)當(dāng)按照公共財(cái)政改革的要求，徹底改變非稅收入現(xiàn)今的管理模式，進(jìn)一步加快法治建設(shè)，完善健全非稅收入監(jiān)管機(jī)制，從而促使“收支兩條線”向縱深發(fā)展。

（一）建立非稅收入管理新理念，進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)

在積極同推進(jìn)政府非稅收入管理行政法規(guī)建設(shè)工作的同時(shí)，積極加大開(kāi)展政府非稅收入對(duì)財(cái)源建設(shè)重要性的宣傳，真正提高對(duì)政府非稅收入在社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要意義的認(rèn)識(shí)，從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到政府非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，加強(qiáng)政府非稅收入是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能的客觀要求，對(duì)于規(guī)范政府分配秩序，從源頭上防范腐敗有著重要而積極的作用，實(shí)現(xiàn)管理工作開(kāi)展的良好工作氛圍。

（二）完善措施，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入征管工作

首先對(duì)所有行政事業(yè)性收費(fèi)、基金等進(jìn)行全面清理整頓，應(yīng)納入預(yù)算的全部納入預(yù)算管理。其次是建立有效地政府非稅收入制約和激勵(lì)機(jī)制。在非稅收入管理政策和部門(mén)預(yù)算編制中建立一種激勵(lì)約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位的積極性，嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，確保應(yīng)收盡收，防止財(cái)政收入流失。三是實(shí)行票款分離，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、固定pos機(jī)、移動(dòng)pos機(jī)等高科技信息技術(shù)，全面采取直接繳庫(kù)的辦法進(jìn)行征收。直接繳庫(kù)就是執(zhí)收單位向繳款人開(kāi)具繳款票據(jù)與收款合一的“政府非稅收入一般繳款書(shū)”，繳款人持此繳款書(shū)直接到的金融機(jī)構(gòu)將應(yīng)繳款項(xiàng)直接繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。對(duì)于金額較小、分散的款項(xiàng)，由金融機(jī)構(gòu)直接給執(zhí)收?qǐng)?zhí)法單位及人員配備相應(yīng)的固定、移動(dòng)pos機(jī)，實(shí)現(xiàn)直接繳庫(kù)。四是財(cái)政部門(mén)建立新的政府非稅收入收繳賬戶(hù)體系，規(guī)范收入收繳程序，在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立政府非稅收入收繳國(guó)庫(kù)的單一賬戶(hù)。此財(cái)政專(zhuān)戶(hù)用于記錄、核算、反映非稅收入資金活動(dòng)，并按執(zhí)收?qǐng)?zhí)法單位和分收入項(xiàng)目進(jìn)行核算。

（三）深化改革，建立完善非稅收入支出管理機(jī)制

在加強(qiáng)非稅收入管理的同時(shí)，加大財(cái)政支出改革力度，強(qiáng)化對(duì)非稅收入的預(yù)算管理，把政府非稅收入納入部門(mén)預(yù)算編制范圍，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算，使非稅收入的收繳同執(zhí)收部門(mén)和單位的收入徹底脫鉤。繼續(xù)深化國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，促使非稅收入及時(shí)、全額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，同時(shí)監(jiān)督了各項(xiàng)支出的全部用途，進(jìn)一步提高了資金的使用效率，規(guī)范了非稅收入的管理。

（四）加快法治建設(shè)步伐，健全非稅收入監(jiān)管機(jī)制

為此建議盡快出臺(tái)政府非稅收入征管法，應(yīng)當(dāng)建立一系列完整的法規(guī)、制度，把各地五花八門(mén)的征管辦法統(tǒng)一到同一軌道上來(lái)，從而促使非稅收入監(jiān)管有法可依、有章可循，今早結(jié)束各地對(duì)非稅收入監(jiān)管各行其是的局面。應(yīng)當(dāng)比照稅收征管法，不斷深入完善非稅收入各項(xiàng)制度，實(shí)行非稅收入征、管、查相分離，形成一個(gè)以政府財(cái)政為主體，物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)和執(zhí)收單位相互配合的監(jiān)督模式，確保非稅收入依法及時(shí)、足額、規(guī)范入庫(kù)。

（五）規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，充分發(fā)揮政府管理職能

篇（8）

關(guān)鍵詞：

財(cái)政稅收；管理體制；創(chuàng)新

近年來(lái)，我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也逐步健全和完善，在此過(guò)程中，我國(guó)財(cái)政稅收管理方面存在的一些問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。[1]結(jié)合目前我國(guó)財(cái)政稅收管理的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為改革財(cái)政稅收管理必須根據(jù)我國(guó)的政策法規(guī)進(jìn)行，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，注意管理人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以科學(xué)的稅收收取范圍收稅，切實(shí)保障人們的合法納稅權(quán)益，確保我國(guó)稅收管理的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、財(cái)政稅收管理的現(xiàn)狀

作為我國(guó)財(cái)政管理中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，受到社會(huì)方方面面的影響和制約，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)稅收管理方面面臨著一系列問(wèn)題，直接導(dǎo)致財(cái)政事業(yè)的發(fā)展受阻。從現(xiàn)實(shí)的狀況來(lái)看，我國(guó)稅收管理出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因是。[2]第一，管理體制的混亂。第二，管理機(jī)制的監(jiān)管缺失。第三，財(cái)政資金的運(yùn)用效益不高。第四，民主管理機(jī)制不健全。這些因素直接造成財(cái)政管理混亂，納稅人意見(jiàn)較大，上訪頻率高，但實(shí)際問(wèn)題解決率低，極大的造成國(guó)家財(cái)政管理的困擾。

二、完善財(cái)政稅收管理體制

（一）改革我國(guó)財(cái)政稅收管理體制

從目前的實(shí)際情形來(lái)看，我國(guó)財(cái)政方面是比較缺乏一個(gè)較為完善的管理機(jī)制，集權(quán)和分權(quán)等制度的不統(tǒng)一也導(dǎo)致了稅收建設(shè)的混亂。很久以來(lái)，我國(guó)對(duì)財(cái)政稅收管理的重視不夠，管理人員的管理觀念出現(xiàn)問(wèn)題，只重視收入，但是對(duì)于收入的管理較為松散，甚至是不在乎。[3]因此，在今后的管理體制改革方面，必須重視建立現(xiàn)代財(cái)政稅收管理機(jī)制。相關(guān)的財(cái)政稅收管理應(yīng)該樹(shù)立良好的法律意識(shí)，淡化人的作用，并且嚴(yán)格建立正常的財(cái)政稅收管理格局，健全適當(dāng)?shù)墓芾碇贫?，重視?duì)債務(wù)的強(qiáng)化管理，避免債務(wù)的混亂不清，時(shí)刻保持財(cái)政稅收的正常、健康、穩(wěn)定的狀態(tài)，推動(dòng)科學(xué)的稅收管理機(jī)制適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）提升管理人員綜合素質(zhì)

管理人員的綜合素養(yǎng)也是影響制約我國(guó)財(cái)政稅收管理順利運(yùn)行的關(guān)鍵因素。作為財(cái)政稅收管理工作的執(zhí)行者，管理人員的行為直接關(guān)系著整個(gè)稅收管理工作的健康運(yùn)行，如果管理人員的綜合素養(yǎng)低，就會(huì)導(dǎo)致管理機(jī)制落實(shí)不到實(shí)處，也就是說(shuō)財(cái)政稅收管理的最終效果就是由人員的執(zhí)行情況來(lái)反映的，所以，提高財(cái)政管理人員的素養(yǎng)至關(guān)重要。第一，應(yīng)該著重關(guān)注財(cái)政管理內(nèi)部的環(huán)境與秩序，建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)管理人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)和鍛煉。第二，加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)管理。建立對(duì)應(yīng)的知識(shí)體系，同時(shí)強(qiáng)化管理人員服務(wù)意識(shí)，培養(yǎng)管理人員的綜合能力，提高其服務(wù)水平和管理稅收的能力，優(yōu)化服務(wù)，為我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)貢獻(xiàn)一己之力。[4]第三，在新的形勢(shì)要求之下，創(chuàng)新的公共管理體制也勢(shì)在必行。根據(jù)十七屆三中全會(huì)的重要精神，構(gòu)建新型的公共管理體制，確保農(nóng)村公共財(cái)政的健康運(yùn)行。因此，我國(guó)財(cái)政稅收部門(mén)應(yīng)該緊密結(jié)合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的特征，調(diào)整管理措施，減少冗官冗員，降低不必要的財(cái)政支出，營(yíng)造健康良好的財(cái)政運(yùn)行環(huán)境。另外，還要建立正常的“評(píng)估機(jī)制”，監(jiān)督財(cái)政工作的透明運(yùn)行。

（三）合理界定財(cái)政稅收收支范圍

收支是財(cái)政收入的重要組成部分，因此，必須結(jié)合我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，建立合理的財(cái)政稅收收支制度。首先對(duì)我國(guó)目前的財(cái)政收支進(jìn)行認(rèn)真的分析，然后立足于我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，嚴(yán)格按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則調(diào)整財(cái)政稅收的收支范圍。[5]以科學(xué)發(fā)展觀作為收支范圍確定的重要依據(jù)，有效地進(jìn)行稅收服務(wù)領(lǐng)域的分配，確保整個(gè)區(qū)域內(nèi)的公共服務(wù)良性發(fā)展。這也就要求財(cái)政管理把各自涉及的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，通過(guò)科學(xué)合理的財(cái)政稅收預(yù)算，進(jìn)行稅源的分配和規(guī)劃，降低整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浮動(dòng)情況對(duì)稅收收入的影響。同時(shí)，為了保證稅收的穩(wěn)定，應(yīng)該通過(guò)相關(guān)的政策去建立長(zhǎng)期有效的稅源，比如鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源，擴(kuò)大收支區(qū)間。

（四）提高財(cái)政稅收資金的使用效益

稅收資金的使用一直是比較關(guān)注的問(wèn)題，資金使用效益的高低直接關(guān)系著財(cái)政稅收的結(jié)果。我國(guó)財(cái)政稅收主要是使用在公共事業(yè)的建設(shè)中。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國(guó)財(cái)政稅收資金的使用效益急需改革，因此，相關(guān)的管理部門(mén)也應(yīng)該加強(qiáng)資源的整合，進(jìn)行改革，建立合理的財(cái)政稅收使用機(jī)制。[6]比如，將稅收收支公開(kāi)、透明，確保納稅人的知情權(quán)。另外，還應(yīng)該投入更多的財(cái)政去扶持社會(huì)的公共事業(yè)，加強(qiáng)相關(guān)環(huán)節(jié)之間的信息交流，保證資源的合理配置，更重要的是應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)年P(guān)注整個(gè)基層的發(fā)展面貌，及時(shí)給予財(cái)政支持。同時(shí)，有了合理的使用機(jī)制，配套的監(jiān)督機(jī)制也不可缺少，應(yīng)該建立相關(guān)的資金整合制度，監(jiān)督財(cái)政收支的正常使用。

（五）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是其中較為重要的環(huán)節(jié)，因此，有了良好的稅收為基礎(chǔ)，還必須采取相應(yīng)的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。首先是在省、市、縣三層聯(lián)合管理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，落實(shí)管控每一個(gè)環(huán)節(jié)，更加注重橫向與縱向的交錯(cuò)與覆蓋，確保風(fēng)險(xiǎn)管控的細(xì)節(jié)完善，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。同時(shí)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須整合管控機(jī)構(gòu)的設(shè)置，梳理信息數(shù)據(jù)的傳遞與保管，并且建立健全風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管控，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源進(jìn)行監(jiān)管，落實(shí)一戶(hù)一站式的針對(duì)性監(jiān)管，有效地減少管控環(huán)節(jié)中的浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）以稅源專(zhuān)業(yè)化管理為目標(biāo)

稅源是保證稅收良性發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，必須走稅源專(zhuān)業(yè)化管理道路，以風(fēng)險(xiǎn)管理為方向，優(yōu)化稅收的服務(wù)性，嚴(yán)格按照法律執(zhí)行稅收政策。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程必須與征管業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，在具體的管理過(guò)程中也應(yīng)該逐漸形成模式化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)稅源監(jiān)管的方式優(yōu)化管理資源的配置，不斷地提高稅收專(zhuān)業(yè)化管理水平。[7]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收改革也提出了新的要求，分類(lèi)管理是稅收管理創(chuàng)新的案例。事物的特殊性，要求稅收管理應(yīng)該針對(duì)不同納稅人的具體實(shí)際情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等管理工作，并且必須根據(jù)不同的納稅要求設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，配置相關(guān)的人員與設(shè)施，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砗驼{(diào)整。因此，應(yīng)該可以取消“試點(diǎn)管理員制度”，打破所有非專(zhuān)業(yè)的管理機(jī)制，以“精、專(zhuān)、細(xì)”的要求去改變傳統(tǒng)的稅收管理習(xí)慣，建立專(zhuān)業(yè)的稅源征收制度，并且通過(guò)培養(yǎng)的專(zhuān)門(mén)人才和專(zhuān)業(yè)化的手段與思維去監(jiān)管和分析稅收信息，另外，還要以專(zhuān)業(yè)化的管理理念建立正確的糾錯(cuò)體系，及時(shí)修補(bǔ)管理漏洞，提高稅收管理的精確性。[8]大企業(yè)是稅收來(lái)源的重要組成部分，因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在已有的相關(guān)管理辦法基礎(chǔ)上，努力探尋新的合作關(guān)系，比如在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為完善的地區(qū)引入一些先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，并且根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新變革，推進(jìn)管理機(jī)制的規(guī)范與穩(wěn)定?；蛘呒訌?qiáng)對(duì)大企業(yè)的定向管理，通過(guò)對(duì)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)去嘗試新的對(duì)話關(guān)系，切實(shí)幫助企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。[9]

（二）推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略

風(fēng)險(xiǎn)管控是稅收管理的重中之重，因此，必須嚴(yán)格建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略體系。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是較為重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的使用，但是相關(guān)的戰(zhàn)略機(jī)制依舊需要進(jìn)行提升和完善。[10]首先，應(yīng)該盡快整合省市各級(jí)機(jī)關(guān)的資源，統(tǒng)一進(jìn)行布局和管理，推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開(kāi)展與布局。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)完善的系統(tǒng)，因此，新的改革應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，通過(guò)科學(xué)合理的操作手段開(kāi)展科學(xué)的評(píng)估工作。但是在推行專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)該在相關(guān)的環(huán)節(jié)中嘗試建立一套統(tǒng)一管理的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)，對(duì)內(nèi)建立專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)所有的資源進(jìn)行跨界整合與運(yùn)用，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到事情發(fā)生的所有環(huán)節(jié)。同時(shí)，專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的作用必不可少，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的瓶頸，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析與評(píng)估，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理的正確性和專(zhuān)業(yè)性。除此之外，還要有針對(duì)性地對(duì)所有的基礎(chǔ)工作進(jìn)行調(diào)研、管理，分清楚各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)職責(zé)，并且在黨和政府相關(guān)的管理政策的支持下重新部署相關(guān)事項(xiàng)的各個(gè)流程，建立有效的考評(píng)激勵(lì)體系，量化所有的標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)膬A斜政策，激發(fā)基層人員的積極性。[11]

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)相關(guān)的體制也在逐漸完善，這個(gè)過(guò)程對(duì)財(cái)政稅收管理工作有利也有弊，是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，因此，有關(guān)的財(cái)政管理人員應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，緊抓機(jī)遇，建立健全相關(guān)的稅收管理制度，最大化地調(diào)動(dòng)管理部門(mén)工作人員的工作積極性，以最佳的狀態(tài)做好財(cái)政稅收管理工作。同時(shí)，還要堅(jiān)持稅收風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)化管理的思路，嚴(yán)格遵守稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的秩序，對(duì)內(nèi)有效建立稅收管理的目標(biāo)與機(jī)制，對(duì)外優(yōu)化各種資源，明確職能劃分，以最高效的專(zhuān)業(yè)管理構(gòu)建財(cái)政稅收管理體系。[12]除此之外，財(cái)政稅收管理體制的改革也必須嚴(yán)格按照法律制度進(jìn)行，注重黨風(fēng)廉政建設(shè)，切實(shí)為我國(guó)財(cái)政稅收管理工作的專(zhuān)業(yè)化道路打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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2主要外匯管理規(guī)定

2.1外匯管理法律法規(guī)

一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)(在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的法律實(shí)體)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須用比索結(jié)算,不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專(zhuān)門(mén)從事石油勘探和開(kāi)采的企業(yè)可被認(rèn)定為適用特殊外匯管制的企業(yè),但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。

2.2資金匯入渠道

哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的借貸行為。如果中國(guó)企業(yè)通過(guò)總部向其哥倫比亞分(子)公司提供了款項(xiàng)周轉(zhuǎn),其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財(cái)務(wù)的支出不得在稅前列支,其二對(duì)資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對(duì)哥投資如有貸款需求,只能通過(guò)與境外銀行及金融機(jī)構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案,才可以使用境外資金。

2.3資金匯回方式

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二、稅收征管工作中的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象分析

稅收領(lǐng)域中的信息不對(duì)稱(chēng)具體表現(xiàn)在政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。本文主要研究征納雙方以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同層級(jí)、不同部門(mén)以及稅務(wù)工作人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)

稅收信息本身的多樣性和不確定性、稅收法規(guī)的復(fù)雜性以及納稅人作為“經(jīng)濟(jì)人”追逐利潤(rùn)的本性，決定了征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的天然存在。

1.從稅收政策方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是信息優(yōu)勢(shì)方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法規(guī)的參與制定者和解釋者，其對(duì)稅法的了解和掌握程度必然高于納稅人。同時(shí)，納稅人經(jīng)濟(jì)能力與知識(shí)水平的不同也會(huì)影響其對(duì)稅收法規(guī)的掌握與理解。如果納稅人長(zhǎng)時(shí)間地不能獲取充分信息，就會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信心,對(duì)納稅行為產(chǎn)生抵觸，導(dǎo)致納稅遵從度和納稅人滿(mǎn)意度的降低。由于信息的獲取和處理需要付出成本,因此在獲取稅收政策方面投入大的納稅人比投入少的納稅人掌握更多的信息，這時(shí)不對(duì)稱(chēng)信息可以被看作是對(duì)信息成本的投入差異。具有信息優(yōu)勢(shì)的一方可以憑借信息優(yōu)勢(shì)獲利，這些納稅人利用掌握的信息進(jìn)行稅收籌劃，少繳稅款正是為了補(bǔ)償先前付出的信息成本，是利用信息投入差異獲取利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上是資本的獲利性在另一種層面上的體現(xiàn)。在不違反法律的前提下，這種行為可以激發(fā)其他納稅人學(xué)習(xí)稅法的積極性，同時(shí)在一定程度上有利于稅法的完善，促進(jìn)整體稅收征管水平的提高。

2.從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是信息劣勢(shì)方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的信息主要通過(guò)要求納稅人申報(bào)的各種報(bào)表及相關(guān)資料，一方面由于納稅人稅收知識(shí)的欠缺，可能會(huì)存在非主觀錯(cuò)報(bào)的情況；另一方面有些納稅人為了少繳稅款，可能會(huì)故意隱瞞真實(shí)情況或者提供虛假信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息越少，就越難發(fā)現(xiàn)納稅人的偷漏稅行為，納稅人違法成本很低，在利益驅(qū)動(dòng)下這些納稅人傾向于提供更少的信息，以獲得更多的收益。這種行為不僅造成國(guó)家稅款源流失，而且嚴(yán)重破壞了公平公正原則，降低了依法納稅的納稅人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)很難區(qū)分誠(chéng)信納稅人與非誠(chéng)信納稅人，久而久之，越來(lái)越多的納稅人會(huì)選擇隱瞞信息或提供虛假信息，出現(xiàn)阿科爾洛夫在《檸檬市場(chǎng)》中描述的“劣幣趨良幣”現(xiàn)象，造成納稅人整體質(zhì)量的下降和誠(chéng)信納稅人的減少，這就是信息不對(duì)稱(chēng)引起的納稅人逆向選擇。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，由于不同層級(jí)、不同部門(mén)、不同人員掌握的資源不同，也會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。

1.從不同層級(jí)方面來(lái)看

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握本地區(qū)的宏觀數(shù)據(jù)，但是不能完全掌握某下屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅源分布情況，同時(shí)也不能完全了解下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的努力程度。這種信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)造成下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從本位主義出發(fā)，出現(xiàn)應(yīng)征未征或者收過(guò)頭稅的現(xiàn)象。

2.從不同部門(mén)方面來(lái)看

稅收管理部門(mén)掌握納稅人的基礎(chǔ)資料，收入規(guī)劃核算部門(mén)掌握納稅人的繳稅情況，稅政部門(mén)掌握稅收政策，信息部門(mén)雖然掌握的數(shù)據(jù)比較全面，但是缺乏稅收業(yè)務(wù)知識(shí)。這種信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)造成信息利用效率降低，有時(shí)還會(huì)存在多頭采集的現(xiàn)象，加大稅收成本，也會(huì)造成納稅人的不滿(mǎn)。

3.從稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)工作人員方面來(lái)看

稅務(wù)工作人員更加了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全了解稅務(wù)人員的家庭情況以及工作能力。這種信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)引發(fā)稅務(wù)人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，具體表現(xiàn)在稅務(wù)人員不努力工作，或者利用信息優(yōu)勢(shì)尋求信息租金。

三、解決稅收征管工作中信息不對(duì)稱(chēng)的對(duì)策建議

（一）建立良好的信息傳遞機(jī)制

1.主動(dòng)對(duì)外提供信息。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯蒂格利茨認(rèn)為：掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞信息獲益。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該率先共享信息，加強(qiáng)稅法宣傳，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，以此來(lái)?yè)Q取更大的納稅遵從。例如可以對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)、性質(zhì)的不同，提供不同形式、不同內(nèi)容的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)，有針對(duì)性地解決困擾納稅人的稅收難題。

2.減少信息傳遞環(huán)節(jié)。

在信息科學(xué)研究領(lǐng)域，著名的美軍傳遞有關(guān)哈雷彗星命令的案例說(shuō)明信息在一級(jí)級(jí)傳遞的過(guò)程中，從上到下不斷發(fā)生變化，最終得到一條面目全非的信息。也就是說(shuō)信息傳遞的環(huán)節(jié)越多，出現(xiàn)消減、誤差或者變形的概率就越高，減少信息傳遞環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)信息準(zhǔn)確傳遞的關(guān)鍵要素。所以在稅收征管體制上可以嘗試進(jìn)行機(jī)構(gòu)扁平化改革，合并內(nèi)部機(jī)構(gòu)，減少中間層級(jí)，重點(diǎn)抓住兩頭，即基層工作人員的信息采集和總局、省局的信息。

3.加強(qiáng)信息共享。

整合不同部門(mén)掌握的信息，消除信息孤島，特別要重視整合后的信息應(yīng)用，讓所有部門(mén)共享統(tǒng)一信息。統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范流程，努力將一線稅務(wù)工作人員掌握的納稅人信息全面納入管理系統(tǒng)作為征管依據(jù)，同時(shí)還可以防范信息不對(duì)稱(chēng)背后隱藏的道德風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)。

通過(guò)對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)采集人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量意識(shí)，減少由于非主觀因素形成的信息不完整和不準(zhǔn)確。

（二）設(shè)定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制

1.建立納稅信用等級(jí)制度。

對(duì)失信納稅人采取在社會(huì)上公告、增加檢查頻次等方式，引導(dǎo)和提升納稅人信用意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)、自律、守信、互信的社會(huì)信用環(huán)境。對(duì)信用等級(jí)較高的納稅人，開(kāi)辟綠色申報(bào)通道，享受更多的納稅服務(wù)和一定的稅收優(yōu)惠，簡(jiǎn)化辦理涉稅申請(qǐng)的手續(xù)。這樣一方面可以提高納稅人申報(bào)納稅的積極性，確保申報(bào)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也減少對(duì)他們的稅務(wù)檢查力度，降低征稅成本。

2.建立考核機(jī)制。

主要針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，包括信息質(zhì)量考核、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)考核等。例如：對(duì)按照規(guī)程操作，數(shù)據(jù)采集質(zhì)量高的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行教育與處罰；對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法過(guò)程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)定期審核、公布，防患于未然。對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)考核機(jī)制應(yīng)以鼓勵(lì)稅務(wù)人員努力工作為目標(biāo)，同時(shí)防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加快信息化建設(shè)

推行征管手段現(xiàn)代化、全程化，建立涵蓋稅收各項(xiàng)工作，貫穿數(shù)據(jù)采集、審核、加工、分析、應(yīng)用各個(gè)環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)；為納稅人提供多渠道、便捷、高效的辦稅系統(tǒng)，提高納稅人獲取、申報(bào)信息的能力；使用先進(jìn)工具簡(jiǎn)化信息采集，例如建立電子影像系統(tǒng)，保證信息一次采集，永久使用；建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)和平臺(tái)，積極獲取第三方信息，加快全社會(huì)的信息共享。

（四）強(qiáng)化信息甄別

運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)納稅人信息進(jìn)行分析審核，包括兩個(gè)方面：

1.對(duì)稅務(wù)人員采集信息的審計(jì)，測(cè)重于審核采集信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

根據(jù)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不完整信息進(jìn)行提示或，根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)在邏輯，查找可能不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，根據(jù)工作規(guī)范要求，排查超過(guò)時(shí)限未辦結(jié)的任務(wù)。例如：稅務(wù)人辦理稅務(wù)登記后，在一定時(shí)限內(nèi)要求稅務(wù)管理人員對(duì)其進(jìn)行納稅限定，可以定期對(duì)超期未限定的納稅人進(jìn)行篩選，防止漏征漏管。

2.對(duì)納稅人申報(bào)信息的審計(jì)，側(cè)重于審核申報(bào)信息的完整性和真實(shí)性。

通過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)的各種資料，如納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、基本信息表等進(jìn)行比對(duì)，尤其是要和第三方信息進(jìn)行核對(duì)，如從工商部門(mén)獲取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、國(guó)土部門(mén)獲取的土地信息、建交部門(mén)獲取的立項(xiàng)信息等，同時(shí)還要對(duì)本地區(qū)相似企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，甄別納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性。

篇（11）

我國(guó)企事業(yè)單位極度缺乏有創(chuàng)新力的人才。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才的投資是企事業(yè)單位發(fā)展的保證和前提。人力投資存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，所以政府有必要改變稅收政策，使人力資本投資更有保障。本文對(duì)我國(guó)稅收政策以及人力資本投資的關(guān)系進(jìn)行調(diào)研，基于我國(guó)企事業(yè)單位現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)使人力資本投資更加完善的建議。

一、事業(yè)單位人力資本投資與稅收政策相關(guān)理論解析

（1）人力資本投資的外部性。人力投資，指的是對(duì)知識(shí)分子的投資。知識(shí)分子在獲得了知識(shí)和技能后，對(duì)自身而言不僅能夠享受高工資、高待遇，還能夠更加充分地享受生活、熱愛(ài)生活、熱愛(ài)工作。就社會(huì)和國(guó)家而言，知識(shí)分子能夠提高國(guó)家的文明程度，提高社會(huì)的發(fā)展速度，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的活力。勞動(dòng)力存在流動(dòng)性，人力投資也存在流動(dòng)性。若勞動(dòng)者無(wú)論是否轉(zhuǎn)換工種或企業(yè)事業(yè)單位，均不會(huì)影響他自身在工作中獲得的知識(shí)和技能，這種情況被稱(chēng)為人力投資的正外部性。同樣，工作的轉(zhuǎn)換也不會(huì)影響到勞動(dòng)者對(duì)國(guó)家和社會(huì)所做出的貢獻(xiàn)，所以，政府應(yīng)該承擔(dān)部分人力資本投資的成本。

（2）人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn)性。企事業(yè)單位對(duì)人力資本的投資往往存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。具體而言，針對(duì)一個(gè)具體的企業(yè)單位而言，對(duì)某一個(gè)勞動(dòng)者進(jìn)行培訓(xùn)，使其在知識(shí)和技能方面都有所進(jìn)步，當(dāng)該勞動(dòng)者結(jié)束在該企業(yè)的工作，轉(zhuǎn)而投向另外一個(gè)企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的人力資本投資就有所損失。針對(duì)這種人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn)性，政府作為國(guó)家和社會(huì)的發(fā)言人，應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的政策，給予企事業(yè)單位一些扶持，使這些單位不放棄人力資源的投資，不至于有過(guò)重的負(fù)擔(dān)。最有力的扶持手段即減少稅收，或在收取財(cái)政稅收的基礎(chǔ)上給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，用于為社會(huì)培養(yǎng)人力。

二、當(dāng)前事業(yè)單位人力資本投資的稅收政策現(xiàn)狀與問(wèn)題

現(xiàn)在，企事業(yè)單位并不重視對(duì)人力資源的投資，只是為了響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，弄虛作假地給予一點(diǎn)企事業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，或者根本沒(méi)有培訓(xùn)員工的教育經(jīng)費(fèi)存在。其實(shí)，企事業(yè)單位中存在大量的人力，可謂藏龍臥虎，有的員工富有創(chuàng)造性思維，有的員工具有高超的技能，有的員工具有扎實(shí)的理論知識(shí)，只要企事業(yè)單位加大對(duì)人力資源投資的力度，這些人才就能夠?yàn)槠笫聵I(yè)單位帶來(lái)巨大的生產(chǎn)力。

（1）財(cái)政政策方面。企事業(yè)單位中人力資本投資的重點(diǎn)是對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。據(jù)可靠數(shù)據(jù)顯示，目前企事業(yè)單位的人員培訓(xùn)費(fèi)用全部由各企事業(yè)單位和員工共同承擔(dān)，而我國(guó)政府承擔(dān)的經(jīng)費(fèi)包括農(nóng)民及下崗職工的培訓(xùn)費(fèi)。企事業(yè)單位培訓(xùn)員工費(fèi)用高昂，導(dǎo)致各單位培訓(xùn)費(fèi)不到賬，或只有少量到賬，對(duì)于眾多員工而言微乎其微，各單位沒(méi)有培訓(xùn)員工的熱情，導(dǎo)致企事業(yè)單位沒(méi)有創(chuàng)新能力，發(fā)展緩慢。下崗職業(yè)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)同樣不足，政府重視程度不夠。若政府能夠針對(duì)以上情況給予企事業(yè)單位資金支持，必定會(huì)激發(fā)企事業(yè)單位對(duì)在職員工和下崗員工培訓(xùn)的積極性，使社會(huì)的創(chuàng)新能力得到質(zhì)變。

（2）稅收政策方面。據(jù)有關(guān)報(bào)道，目前我國(guó)企事業(yè)單位的教育經(jīng)費(fèi)比例已經(jīng)得到了很大程度的提高，但經(jīng)費(fèi)支持仍然是不夠的。很多企事業(yè)單位再次降低了職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，裁員、雇傭工資待遇低的臨時(shí)工代替合同工和正式工，以此來(lái)降低企業(yè)成本。然而，一旦人力資本投資力度降低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力便被削弱，企事業(yè)單位便會(huì)因?yàn)閯?chuàng)新能力不足逐漸被社會(huì)淘汰。

（3）人力資源管理方面。企事業(yè)單位包括營(yíng)利型和非營(yíng)利型。若作為一個(gè)營(yíng)利型的企事業(yè)單位，就必須保證以企業(yè)營(yíng)利為目的，秉持為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造效益的宗旨；必須對(duì)員工進(jìn)行積極而嚴(yán)格的培訓(xùn)，提高員工的知識(shí)和能力，更好地為企事業(yè)單位創(chuàng)造效益。針對(duì)培訓(xùn)員工的情況，企事業(yè)單位人力資源部門(mén)應(yīng)該采取相應(yīng)的政策，加強(qiáng)管制。筆者提出以下幾個(gè)建議：第一，將員工的培訓(xùn)表現(xiàn)與工資待遇、福利政策相結(jié)合。在培訓(xùn)過(guò)程中表現(xiàn)好的，知識(shí)和能力得以顯著提高的，晉升職位時(shí)給予優(yōu)先考慮。在培訓(xùn)過(guò)程中表現(xiàn)不好的員工，適當(dāng)懲罰，如扣除月績(jī)效工資，嚴(yán)重者扣除年終獎(jiǎng)。第二，調(diào)動(dòng)員工積極性。改變鐵飯碗政策，改為競(jìng)爭(zhēng)制，老員工不可倚老賣(mài)老，新員工不可懶散拖拉。第三，改變薪資結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在很多企事業(yè)單位中，員工工資待遇都相當(dāng)。就這種情況，人力資源部門(mén)應(yīng)該改變這一制度，改為有獎(jiǎng)有罰，有高有低的工資待遇。知識(shí)豐富、能力強(qiáng)、工作盡心盡力，培訓(xùn)嚴(yán)肅認(rèn)真的員工，應(yīng)該享受高待遇；知識(shí)短缺、能力差、工作不盡力，培訓(xùn)不認(rèn)真的員工，應(yīng)該給予低工資，從而調(diào)動(dòng)員工的上進(jìn)心和積極性。

三、事業(yè)單位人力資本投資的稅收政策改進(jìn)

（1）增加財(cái)政政策對(duì)事業(yè)單位人力資本投資力度。筆者認(rèn)為，就我國(guó)現(xiàn)狀而言，企事業(yè)單位全部負(fù)責(zé)人力資源投資費(fèi)用壓力很大，所以國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)該給予資助，與企事業(yè)單位一起承擔(dān)這筆費(fèi)用，使得員工都能夠公平地掌握更多的知識(shí)和能力。國(guó)家財(cái)政部門(mén)不僅要承擔(dān)農(nóng)民及下崗職工的全部培訓(xùn)費(fèi)，還要承擔(dān)其他員工的部分培訓(xùn)費(fèi)用。具體操作規(guī)程應(yīng)該由各地企事業(yè)單位向市政府申請(qǐng)，各省匯集申請(qǐng)，提交國(guó)家財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后給予撥款，且必須規(guī)定該項(xiàng)撥款只能用于培訓(xùn)員工，以此加大各企事業(yè)單位對(duì)人力資本的投資力度。

（2）強(qiáng)化稅收政策對(duì)事業(yè)單位人力資本投資的扶植力度。隨著企事業(yè)單位之間的競(jìng)爭(zhēng)日益增大，員工進(jìn)行培訓(xùn)顯得越來(lái)越重要。在我國(guó)的稅法中明確規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)該提高教育經(jīng)費(fèi)的比例。只有有了充足的教育經(jīng)費(fèi)做支撐，企事業(yè)單位才沒(méi)有經(jīng)費(fèi)的后顧之憂(yōu)，全力地對(duì)員工進(jìn)行知識(shí)和能力的培訓(xùn)。同樣，只有有了充足的經(jīng)費(fèi)做支持，企事業(yè)單位員工才能積極地投身到提高自身的行列中去，為企業(yè)和國(guó)家、社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。世界各國(guó)都很重視人才的培養(yǎng)，并根據(jù)各國(guó)的實(shí)際情況積極應(yīng)對(duì)，部分國(guó)家扣除員工的部分工資作為培訓(xùn)費(fèi)用，還有部分國(guó)家根據(jù)企業(yè)的納稅金額，按照比例進(jìn)行返還，以此作為培訓(xùn)員工的經(jīng)費(fèi)。就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而言，筆者建議國(guó)家財(cái)政部門(mén)按照員工的工資待遇，返還5%～10%，保證企事業(yè)單位有足夠的積極性對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

（3）完善事業(yè)單位人力資源管理的財(cái)稅激勵(lì)政策。應(yīng)該構(gòu)建多項(xiàng)的工資機(jī)制，而不是整體的工資待遇。例如，將工資待遇分成幾個(gè)部分：基本工資，即企事業(yè)單位內(nèi)部員工都有的工資，基本工資是根據(jù)所在職位規(guī)定的，同一階層的人員沒(méi)有區(qū)別；簽到工資：企事業(yè)單位員工上下班時(shí)間簽到簽退，按時(shí)上下班的員工均可享受簽到工資，若遲到或早退，都會(huì)相應(yīng)扣除；福利工資：過(guò)年過(guò)節(jié)企事業(yè)單位為了感恩員工為企業(yè)所做貢獻(xiàn)的酬勞；績(jī)效工資：根據(jù)工作表現(xiàn)、工作內(nèi)容、工作數(shù)量所得的工資，各員工均不同，此項(xiàng)工資必須公平公正；培訓(xùn)表現(xiàn)工資：在員工培訓(xùn)過(guò)程中積極性和參與度的獎(jiǎng)勵(lì)工資等。企事業(yè)單位應(yīng)該拓寬工資范圍，多勞多得，少勞少得，而不是像“大鍋飯”時(shí)期一樣，通過(guò)這樣的方法就可以大大地提高員工的積極性，從而提升企事業(yè)單位的整體業(yè)績(jī)水平。

四、小結(jié)

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企事業(yè)單位人力資本投資情況的調(diào)研和分析，指出我國(guó)財(cái)政部門(mén)稅收政策應(yīng)該給予資金支持，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)細(xì)致探討。

（作者單位為上蔡縣勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)中心）