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【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點。

（二）新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

筆者認為，審計委員會的目標應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務(wù)和經(jīng)濟效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認為審計委員會應(yīng)該有以下職能：

1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。

2、以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進行評判，適時對不當?shù)臎Q策提出批評和建議。

3、審核公司的財務(wù)信息及其披露，確保公司財務(wù)報告的真實性和完整性。

二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素

1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會的作用受到限制

我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負責(zé)，難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應(yīng)當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。

2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。

總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴重缺失。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨立性不強，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。

三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能

（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

建議適當擴大流通股的數(shù)量，增加機構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴格實行職務(wù)分離，只有公司的治理機制得到改進和完善，審計委員會的權(quán)威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發(fā)揮作用。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、目標、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認為，審計署應(yīng)該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度，使內(nèi)部審計工作有法可依。

參考文獻：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2006.6.28

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二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標體系

當前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標，予以量化考核。在一級指標下，再細化出各項二級質(zhì)量性指標，每個質(zhì)量性指標2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨福@得的審計成果是否使審計目標得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標準化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

篇（3）

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

篇（4）

2集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計力度薄弱等問題。具體來說，一些集團公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計中，未能將內(nèi)部審計職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以對內(nèi)部控制工作起到切實的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團公司雖然有意識地強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。從實際情況來看，集團公司的內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計工作的重點，這樣容易造成各個部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。

2.2內(nèi)部控制流程標準缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團公司未能建立起具有明確可參考標準的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計工作人員的審計質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團公司，由于缺乏標準統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計人員往往會傾向于將審計重點放在查找集團公司日常經(jīng)營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團公司各項業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計的全部內(nèi)容。另外，很多集團公司沒有對業(yè)務(wù)流程進行詳細的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險控制手段，因此，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標準，將無法對公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進行客觀評價，給內(nèi)部審計人員造成了實際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面由于集團公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個業(yè)務(wù)流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟、財務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計隊伍來看，審計人員大多都是財務(wù)、審計專業(yè)，業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對內(nèi)部控制流程中的各個重點審計環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達到內(nèi)部審計的客觀要求。

3集團公司加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，提升內(nèi)審獨立性內(nèi)部審計工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)發(fā)展過程中，集團公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計工作的開展過程中更應(yīng)該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟環(huán)境下，集團公司應(yīng)該將內(nèi)部審計工作作為一個單獨的項目進行建設(shè)和不斷完善，站在項目管理的高度，對集團公司的整個內(nèi)部審計工作乃至內(nèi)部控制工作進行深入開發(fā)，充分運用經(jīng)營審計、成本審計、效益審計等先進審計手段，這樣才有助于內(nèi)部審計的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計水平。除此之外，集團公司還應(yīng)該自上而下地實施內(nèi)部審計及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。以海爾集團為例，其管理層將內(nèi)部審計納入整體管理流程中，并且嚴格獨立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計報告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運作過程中存在問題，都將實施一票到底的原則，始終推進該項問題的整改。

篇（5）

獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內(nèi)部審計的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計2億元，年門診量達30萬人次，職工人數(shù)達1000人，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個獨立的審計機構(gòu)，有3名內(nèi)部審計人員，財務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計機構(gòu)的相關(guān)事項。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人，審計機構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時是醫(yī)院財務(wù)會計工作的負責(zé)人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計部門作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)，財務(wù)部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現(xiàn)，審計部門的監(jiān)督與評價作用無法得到充分發(fā)揮。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面較為不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計工作局限于與財務(wù)相關(guān)的報表編制、財務(wù)決算以及醫(yī)院物價收費管理等方面，實際上，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作維度遠不止于此，醫(yī)院的財務(wù)收支、設(shè)備招標、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計對其工作進行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進行檢查與評價。醫(yī)院的審計工作并沒有在醫(yī)院的日常運營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在實施層面存在缺陷

當前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復(fù)流程，待審計工作得到批準之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項目，通常是在項目結(jié)束之后審計工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項目開展過程中的風(fēng)險進行有效識別，也就無法采取有效的措施進行規(guī)避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險在項目開展的過程中進行消化。最后，內(nèi)部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫(yī)院審計部門的獨立性

為了使內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中的獨立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準制度進行有效的評價與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項可以分為常規(guī)事項與非常規(guī)事項兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項的審批，內(nèi)部審計人員能夠通過執(zhí)行一定的審計執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進行有效的審計，對于非常規(guī)事項，內(nèi)部審計可以對授權(quán)審計事項相關(guān)手續(xù)是否完備進行更詳細的核查。通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運營過程中的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護航。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際，制定切實可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該立足高遠，對醫(yī)院自身的審計制度進行系統(tǒng)化的設(shè)計，并在內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計制度的實施細則，使得內(nèi)部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報告質(zhì)量等進行過程控制、考核以及評價。明確規(guī)定每個工作人員的工作職責(zé)，加強對內(nèi)部審計工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要適時改進內(nèi)部審計工作機制，將內(nèi)部審計工作的目標與醫(yī)院的經(jīng)營目標掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。

篇（6）

1.2內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進行評價和監(jiān)督。評價財務(wù)報告和會計資料是否完整、可靠、不失真；是否達到了企業(yè)對營運的效果或目的；是否符合國家的法律法規(guī)；在過程中是否確實發(fā)揮了對企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點是否齊全等。內(nèi)部審計是獨立于會計和財務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對財務(wù)的審計延伸到了經(jīng)營管理的方面。

1.3內(nèi)部審計的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計逐漸從一個單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓉?，?nèi)部審計相對于內(nèi)部控制制度具有相當?shù)莫毩⑿?，如此才能使?nèi)部審計充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對企業(yè)的財務(wù)作出最公正的評價。內(nèi)部審計起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財政的安全，因為內(nèi)部審計與財務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會計審計也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變。“管理+效益”這四個字是國家審計署審計長李金華對內(nèi)部審計所作出的一個定義“。確認和建議”則成為內(nèi)部審計師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

2內(nèi)部審計和內(nèi)部控制保障機制的完善

2.1強化企業(yè)的戰(zhàn)略目標企業(yè)的最終目標是為了盈利。因此，企業(yè)的目標就是確定企業(yè)的股東價值和效率。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標存在著一致性。只要在不違背國家的各項規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強管理效率，提高企業(yè)運營中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報告，維護財產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業(yè)績和盈利進行適當?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。

2.2加強對企業(yè)風(fēng)險的管理風(fēng)險管理是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和全球社會環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險也逐漸加大，所以企業(yè)要加強風(fēng)險的管理。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風(fēng)險進行監(jiān)督、審核和評價，確定風(fēng)險的區(qū)域，才能在風(fēng)險到來時，將風(fēng)險對企業(yè)的傷害度降低到最小和運用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對風(fēng)險所帶來的傷害。其實，在內(nèi)部控制的初始就要進行風(fēng)險評估，其實在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險，對風(fēng)險進行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實也是建立在信息反饋和風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險、預(yù)防和消除風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計的獨立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的保障。

2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進行權(quán)利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機制，同時也為了防止經(jīng)營者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機制”。

2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實施等一系列制式化過程，但審計人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內(nèi)部控制制度主要是由總部負責(zé)對內(nèi)部控制進行整體的設(shè)計，然后才由各個部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施進行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進行評價和監(jiān)督的一個過程，通過對內(nèi)部控制進行不斷地更新，從而使制度更加完善。

3內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施

3.1內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)歷兩個基本階段就是計劃和實施。企業(yè)對每件事情都做一個計劃并進行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會計控制程序中的最后一個環(huán)節(jié)。其實市場經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對企業(yè)管理的要求，因為其監(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計監(jiān)督向事前和事中進行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對會計工作進行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時進行補救和休整。內(nèi)部審計目前僅依靠內(nèi)部審計人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向進行發(fā)展，這是企業(yè)對內(nèi)部控制進行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。

3.2內(nèi)部審計要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務(wù)型進行轉(zhuǎn)變國家的日漸強大，意味著國家對企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴格，約束的條件也不斷擴大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財務(wù)賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的防止錯誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計的重點也從簡單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評價和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準確、及時向組織管理的相關(guān)政府部門報告有關(guān)防止錯誤和弊端的資產(chǎn)保護信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實可行的改進措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進行管理活動和各項控制活動的開展，促使企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高。

3.3要對內(nèi)部審計機構(gòu)進行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置以及對其定位上，應(yīng)該堅持權(quán)威性原則和獨立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計組織，對內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績，而且增強了企業(yè)的獨立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。

篇（7）

二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性進行審計。有關(guān)內(nèi)部控制審計的各種理論觀點，先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國將內(nèi)部控制分為五個要素，因此這里著重介紹五要素論。

內(nèi)部控制的五個要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。針對內(nèi)部控制環(huán)境的審計就是評價包括這些組成部分在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;針對企業(yè)風(fēng)險評估的審計就是評價企業(yè)風(fēng)險控制目標設(shè)定是否合理，風(fēng)險評估的范圍是否全面以及相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略是否有效;針對控制活動的審計就是評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的控制措施是否科學(xué)以及控制結(jié)果是否有效;針對信息和溝通的審計就是評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，相關(guān)溝通程序和機制建立是否科學(xué)以及實施效果如何;針對監(jiān)控的審計就是分析包括企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)的負責(zé)實施監(jiān)控的專門機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限情況，評價企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法是否科學(xué)有效。

三、內(nèi)部控制審計存在的問題及原因分析

(一)內(nèi)部控制審計存在的問題

1. 內(nèi)部控制缺陷披露不充分，審計意見的客觀性、恰當性有待提高

從目前企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計報告來看，有部分內(nèi)部控制審計報告沒有按照相應(yīng)的法規(guī)要求披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內(nèi)部控制審計意見以帶強調(diào)事項段的審計意見代替其他類型的非標內(nèi)部控制審計意見，審計意見的恰當性存在一定的問題。而且有不少帶強調(diào)事項段的內(nèi)部控制審計報告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題或內(nèi)部控制缺陷問題，但是沒有披露其對內(nèi)部控制的影響，而且這些強調(diào)事項的性質(zhì)也與內(nèi)部控制審計指引中的定義不符。有的內(nèi)部控制審計報告將部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)等問題也作為強調(diào)事項披露，存在濫用強調(diào)事項的問題?？傮w而言，內(nèi)部控制審計意見的客觀性和恰當性有待提高。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，同時缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計制度

目前，我國很多企業(yè)并沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，這導(dǎo)致我國的內(nèi)部控制審計仍存在較大的問題。內(nèi)部控制審計的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內(nèi)部控制審計的范圍、目標和程序，這樣才能有效的開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計的范圍直接決定審計的質(zhì)量成本及責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到將整個組織的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的審計范圍，但是相配套的審計指引又提到內(nèi)部控制審計對象為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，兩者存在嚴重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國內(nèi)部控制審計制度也沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計的目標和程序，而完善的內(nèi)部控制審計程序直接關(guān)系最終內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，因此不明確的內(nèi)部控制審計范圍、目標和程序?qū)е聸]有建立完善有效的內(nèi)部控制審計制度也是當前內(nèi)部控制審計存在的一大問題。

3. 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計經(jīng)驗不足

我國內(nèi)部控制審計工作起步較晚，會計師事務(wù)所無過多經(jīng)驗可循，審計人員內(nèi)部控制審計經(jīng)驗也不足，基本沿用原來財務(wù)報表審計的做法?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計就是在改進原有財務(wù)報表審計中所實施的控制測試的基礎(chǔ)上，增加了相應(yīng)的內(nèi)部控制測試內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的五個要素以及擴大樣本容量，但是這樣的審計程序所得出的審計結(jié)論是否真實可靠目前看來還不明確。雖然相關(guān)法規(guī)建議注冊會計師采用整合審計的方法，即由同一家會計師事務(wù)所同時開展財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，但是由于其只是一個通用性的框架，沒有具體的操作規(guī)范，而且也不是強制性要求，會計師事務(wù)所也沒有針對整合審計制定具體標準和流程，因此現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計仍然是注冊會計師憑借原來的個人經(jīng)驗開展，影響了內(nèi)部控制審計的效率和效果。

(二)內(nèi)部控制審計存在問題的產(chǎn)生原因

1. 事務(wù)所低價競爭，獨立性問題突出

有的會計師事務(wù)所無原則降低內(nèi)部控制審計服務(wù)收費，以明顯的低價格優(yōu)勢贏取服務(wù)項目，但是在實際開展內(nèi)部控制審計的過程中又迫于成本壓力，審計資源投入不足，嚴重影響了內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量。除此之外，由于法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計報告的強制性要求遠遠沒有財務(wù)報表審計報告的強制性要求高，而且由于內(nèi)部控制審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內(nèi)部控制審計服務(wù)收費嚴重依賴被審計單位的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)階段某些內(nèi)部控制審計機構(gòu)會迫于壓力迎合被審計單位管理層的要求，在內(nèi)部控制審計報告中模糊化被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，不明確披露其對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。而且部分審計機構(gòu)與咨詢機構(gòu)屬于同一網(wǎng)絡(luò)，甚至存在注冊會計師在審計某一公司的同時承接該公司的咨詢業(yè)務(wù)，嚴重違反獨立性原則，給內(nèi)部控制審計質(zhì)量帶來潛在威脅。

2. 內(nèi)部控制審計起步較晚，同時企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠

我國2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及18 項應(yīng)用指引，并至2011 年才開始逐步施行，內(nèi)部控制審計制度起步晚，制度尚未健全，與國外健全的內(nèi)部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學(xué)和完善的內(nèi)部控制審計標準。與此同時，企業(yè)管理層和治理層開展內(nèi)部控制的意識不強，即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，實際執(zhí)行也只是走過場，根本達不到應(yīng)有的效果。而且內(nèi)部控制制度從建立、執(zhí)行、評價、審核到最終的披露，都會大大增加企業(yè)的運行成本，但是會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險方面是否有效，其所帶來的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來還是個未知數(shù)，因此，其主動聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內(nèi)部審計工作難以有效開展。

3. 審計人員的專業(yè)勝任能力不足

由于我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)的配套指引頒布和實施較晚，沒有過多實踐經(jīng)驗可循，因此對會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，注冊會計師要想做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，僅僅具備財會審計方面的專業(yè)知識是遠遠不夠的，企業(yè)的信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊會計師去評估。但是在現(xiàn)階段的實際工作中，注冊會計師由于專業(yè)水平有限，在內(nèi)部控制審計方面的經(jīng)驗也不充分，仍然沿用以前那套財務(wù)報表審計的做法，使得其設(shè)計的針對內(nèi)部控制的審計程序不合理，樣本量和審計證據(jù)的充分適當程度也不適應(yīng)特定企業(yè)內(nèi)部控制審計的要求，不能有效識別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制審計的效率和效果。

四、完善內(nèi)部控制審計的建議

(一)強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)

雖然內(nèi)部審計業(yè)務(wù)起步較晚，但是未來發(fā)展空間巨大，而且相關(guān)的法律法規(guī)也會逐步完善，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)提高對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，增加對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標準和質(zhì)量控制體系。注冊會計師自身也要加強學(xué)習(xí)，除了財會審方面的專業(yè)知識，也要加強管理學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)等方面知識的學(xué)習(xí)，加深對企業(yè)所處行業(yè)知識的了解，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，更好地從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。同時，會計師事務(wù)所要恪守獨立性要求，在確保項目質(zhì)量的前提下，與被審計單位合理協(xié)商有關(guān)費用，堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實保障內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，提高管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的積極性

篇（8）

1對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

1.1貫徹法律法規(guī)的要求

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

1.2集團公司內(nèi)部管理的要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

1.3提高集團公司形象的需要

當今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

1.4審計方法發(fā)展的要求

在18世紀下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

2內(nèi)部控制審計的兩種形式

進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于集團公司，專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

3內(nèi)部控制審計的前提條件

集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。

（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當組長或顧問，因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計風(fēng)險；③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

4內(nèi)部控制審計的工作要點

做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作，還需要把握幾個重點：

（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

篇（9）

目前隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的發(fā)展趨勢以及企業(yè)集團的發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計受到越來越多的重視，很多企業(yè)都能制定出整套的內(nèi)部控制制度及條例，但在經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標準的固化與企業(yè)的實際運營狀況不匹配，造成企業(yè)花費很大精力制定的內(nèi)部控制制度沒有得到完全執(zhí)行或根本執(zhí)行無效，本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題以及提高內(nèi)部控制水平的基本對策進行探討。

企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，企業(yè)未能正確認識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務(wù)層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內(nèi)部人控制，造成實際監(jiān)控不到位，有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上是對董事會負責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄，缺少有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制，對風(fēng)險投資缺乏有效的投資決策審批機制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視，但是現(xiàn)實中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級法人治理的集團企業(yè)，例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團性企業(yè)。在這樣的集團企業(yè)中，投資、融資、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理層次越來越多，自擴大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下，管理者職能實行間接控制，因此企業(yè)的高管需要一種保障，也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，要加強企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

就企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，同時應(yīng)根據(jù)自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)，內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分，股東對經(jīng)理人的激勵與約束機制，財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應(yīng)當使權(quán)力適當分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，由此建立的內(nèi)控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點，并與相關(guān)的績效考核體系相配套，在設(shè)計操作層面的關(guān)鍵控制點時，應(yīng)充分聽取基層操作人員在實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評估的積極性，這樣內(nèi)部控制設(shè)計才合理，運行才有效。

建立內(nèi)部審計控制機構(gòu)，強化內(nèi)部審計組織機構(gòu)和職能，內(nèi)部審計不僅是實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要手段，還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計人員要對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進行評估，提出改進建議，并對管理層是否及時采取有效措施解決風(fēng)險進行審計等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進各項工作目標順利實現(xiàn)。業(yè)務(wù)流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，強化職責(zé)分工，建立反舞弊控制及監(jiān)督機制，進行全面風(fēng)險評估，落實風(fēng)險控制的責(zé)任。

為防止舞弊和犯罪，提高內(nèi)部控制運行的效率，企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建起應(yīng)對變化而動態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機制，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)部控制動態(tài)改進提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與獎懲，就無法保證該項制度推行和運行，必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，客觀公正地給予獎勵與懲罰，才能激勵和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建設(shè)一支業(yè)務(wù)精，道德強的內(nèi)審隊伍。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識：再次，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點和目標，就需要完善內(nèi)控制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。

參考文獻:

[1] 吳荷青：內(nèi)部控制制度緣何控制失靈[J].財務(wù)與會計（綜合版），2007（9）.

篇（10）

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404條款還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計和審計的不適當行為規(guī)定更加嚴厲的處罰，同時保護投資者。

（二）第2號審計準則和第5號準則的頒布

為指導(dǎo)注冊會計師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計準則（ASNO.2）——《聯(lián)系財務(wù)報表審計進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》。該準則中明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當在進行上市公司財務(wù)報表審計的同時實施對上市公司內(nèi)部控制的審計，并提出了綜合審計的概念。

自審計師開始應(yīng)用第2號準則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準則的執(zhí)行并收集了來自各方對準則實施的反饋。根據(jù)國際財務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國大型企業(yè)第一年實施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用以及150萬美元的額外審計費用（增幅達到35%）。過高的內(nèi)部審計費用和極為繁瑣的內(nèi)部審計程序使這兩個準則的正式頒布遭來多方非議。為了應(yīng)對來自多方的批評和懷疑，PCAOB在2006年12月了新的內(nèi)部控制審計準則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿。

（三）美國第5號審計準則的重大變動

第5號內(nèi)部控制審計準則（ASNO.3）首先指引審計師將注意力投向最重要的控制。該準則沿用了以往的由上至下（從財務(wù)報表和實體層面到流程層面）的審計方式并且強調(diào)了風(fēng)險評估的重要性，提出審計師從對公司的實質(zhì)性漏洞風(fēng)險進行評估開始，就應(yīng)當不斷的調(diào)整審計程序，以將審計重點放在風(fēng)險最大的區(qū)域使審計更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計準則修訂了重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費過多時間。

在程序上，該準則刪除了部分對內(nèi)部控制審計而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計必須獨立”這一要求，從而允許審計師使用一定量的循環(huán)測試來減少當年的審計工作。在適用范圍上，第5號準則將適用范圍擴大到較小規(guī)模的公司。準則改變了以往細節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計師在決定如何應(yīng)用準則前，考慮公司的具體事實和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準則簡化了陳述方式，對陳述報告進行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個政府職能機構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001年10月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中，沒有對管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強制性規(guī)定。

中國注冊會計師協(xié)會于2002年2月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標準、范圍等許多內(nèi)容，但是與當前審計服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及理論界對內(nèi)部控制理論體系的認識存在不小差距。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月實施的《內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》，該準則基于COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計的制度建設(shè)，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面進行完善：

（一）從規(guī)范制定層面分析

美國的內(nèi)部控制準則體系已趨近成熟，擁有包括第2號審計準則和第5號審計準則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系，并被獨立的劃分為一條獨立的準則，現(xiàn)行的美國第5號審計準則采用了偏向規(guī)則式的表述方式。與之相比，我國的內(nèi)部控制審計仍未能被列為一條獨立的審計準則，僅作為2006注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范第1211號的第四章節(jié)對內(nèi)部控制審計作了有限的規(guī)范，并且所涉及的內(nèi)容大多采用了原則式的表述方式，在隨后的準則指南中對具體操作方法作進一步的解釋。筆者建議，可以通過將美國的第2號審計準則和第5號審計準則作為參考，制定出一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體系的完整內(nèi)部控制審計準則，規(guī)范內(nèi)部控制審計的服務(wù)性質(zhì)、審計責(zé)任主體、審計方式、評價標準，指導(dǎo)審計師職全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務(wù)，提高內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和可靠性。

（二）從準則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計控制規(guī)范并沒有明確強調(diào)內(nèi)部控制審計的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計步驟和程序，在審計實務(wù)中，為了追求審計效率，我國審計職業(yè)界主要采取了兩個方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進行控制測試的程序表來，在審計工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計資源流向的標桿。當然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險。但是總體上看，兩者都對審計有效性存在極大的負面影響。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計系統(tǒng)，并強調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計工作效率和效果的影響，但是在實務(wù)中內(nèi)部控制審計所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯報風(fēng)險，給整體審計工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進一步強調(diào)內(nèi)部控制審計工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計，提高各類公司的財務(wù)信息透明度從而提高審計質(zhì)量。

（三）從準則信息披露層面分析

我國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是中國證監(jiān)會制定的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》第122條規(guī)定以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條的相關(guān)規(guī)定。2000年底中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第8號《證券公司年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。

不難看出，目前我國對內(nèi)部控制信息披露的強制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進行審計就缺乏必要的動力與強制性。由此可見，加強對內(nèi)部控制審計披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計師的行為，提出必要的審計步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計的進行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計報告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考文獻：

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篇（11）

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計算機自動完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點進行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應(yīng)對措施

隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問題就是認識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務(wù)就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應(yīng)該是代替被審計者去履行他們的“管理責(zé)任”。

1.內(nèi)部審計應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計項目

內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認識。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向為強化管理，加強內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應(yīng)向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：

1.計劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計重點；

(4)進行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；

(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進行分析、比較；

(7)編制可行的審計工作方案，進行合理人員分工。

2.實施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準確性；

(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對集成部分數(shù)據(jù)形成的報表進行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進行追查；

(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎(chǔ)。

3.報告階段

(1)完成審計工作底稿的三級復(fù)核；

(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認識上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進行審計，其結(jié)果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。

在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強企業(yè)管理、強化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實提高審計能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應(yīng)該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進一步發(fā)展和提高。

【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計對策的重視，盡快加強信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計。

【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計對策

目前，我國信息化建設(shè)進入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認真研究的課題。

參考文獻：